«Мелкие» закупки

Закупки через подотчетных лиц. О чем следует помнить

Даже если «подотчетники» приобретают товары на небольшие суммы, эти закупки нельзя совершить в обход Но оформить их гораздо проще, надо лишь знать ряд важных нюансов…

Александр БУРКОВ, ведущий аналитик Института управления закупками и продажами им. А. Б. Соловьева ГУ-ВШЭ

Закупки через подотчет

Бюджетные учреждения как заказчики имеют право выдавать своим сотрудникам деньги под отчет для производственных нужд. Их не ограничивает Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе). Однако надо учесть следующее.

От имени юридического лица могут выступать не только его органы в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (ст. 53 Гражданского кодекса РФ), но и его представители. Это лица, действующие на основании выданной им доверенности или полномочия которых следуют из обстановки (п. 1 ст. 182 , п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ). Действия представителя (подотчетного лица) непосредственно создают, изменяют и прекращают гражданские права и обязанности представляемого учреждения (п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку подотчетное лицо, закупая товары (работы, услуги) по поручению учреждения, действует от его имени и в его интересах, то оно выступает в качестве уполномоченного представителя учреждения. Поэтому приобретение им за наличные деньги товаров (работ, услуг) от имени заказчика квалифицируют как закупку, которая должна совершаться в соответствии с правилами Закона о контрактной системе .

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что если на суммы, выданные подотчетным лицам, закупают товары (работы, услуги) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд или нужд учреждений, то такие отношения регулируются положениями Закона о контрактной системе и указанные средства должны быть учтены в плане-графике размещения заказов в 2015 году (письмо Минэкономразвития России от 28 марта 2014 г. № Д28и-385).

«Мелкие» закупки

Рассмотрим подробнее, чего при закупке малого объема делать не надо.

Не требуется составлять отчет с обоснованием невозможности или нецелесообразности использования иных способов закупки, начальной цены и иных существенных условий контракта. Случаи оформления этого отчета регламентированы частью 3 статьи 93 Закона о контрактной системе.

Не нужно размещать на сайте извещение о закупке. Но при некоторых закупках у единственного поставщика его все же надо опубликовать – не позднее чем за пять дней до даты заключения контракта (ч. 2 ст. 93 Закона о контрактной системе).

Кроме того, нет необходимости устанавливать обеспечение исполнения контракта. Ведь заказчик обязан это делать только в ситуациях, предусмотренных частью 1 статьи 96 Закона о контрактной системе.

На заметку

Контракт может быть заключен в любой форме, предусмотренной Гражданским кодексом РФ, в том числе и в устной.

Сведения о такой закупке не включают в реестр контрактов (ст. 103 Закона о контрактной системе). Отчет об исполнении контракта (ч. 9 ст. 94 Закона о контрактной системе) по форме, определенной постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2013 г. № 1093 , тоже не составляют.

При закупке небольшого объема заказчик может отступать от требований статьи 34 Закона о контрактной системе.

Требования к закупке

Информацию о закупках, которые планируется совершать в соответствии с пунктами , части 1 статьи 93 Закона о контрактной системе, указывают в плане-графике одной строкой по каждому коду бюджетной классификации в размере совокупного годового объема денежных средств по закупкам товаров, работ, услуг, не превышающих 100 тыс. руб. и не превышающих 400 тыс. руб. При этом расчет допустимого объема «мелких» закупок на период до конца 2015 года производится без учета плана-графика.

Предельный размер расчетов наличными для учреждений – 100 тыс. руб.

Заказчик должен корректно определить свой общий совокупный годовой объем закупок, то есть утвержденный на соответствующий финансовый год общий объем финансового обеспечения для осуществления закупок, в том числе для оплаты контрактов, заключенных до начала указанного финансового года и подлежащих оплате в указанном финансовом году.

До 2016 года такой расчет делают исходя из бюджетной сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности заказчика. До следующего года эти понятия не связаны с планом-графиком.

Для закупок товаров, работ, услуг на сумму, не превышающую 100 тыс. руб., заказчику надо выбрать схему расчета объема «мелких» закупок: или общее количество таких закупок не должно превышать 2 млн руб. в год, или нужно ориентироваться на 5 процентов совокупного годового объема закупок.

Первый вариант подойдет заказчику с небольшими объемами закупок, второй – заказчику с крупными объемами. При проведении закупок в соответствии с пунктами , части 1 статьи 93 Закона о контрактной системе надо помнить, что сумму таких закупок не учитывают при вычислении минимального объема закупок, которые заказчик обязан проводить с ограничением для субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных некоммерческих организаций.

Как внести закупку в план-график

Важно запомнить

Запрещено включать в условия банковской гарантии требование о представлении заказчиком гаранту судебных актов, подтверждающих неисполнение принципалом обязательств, о беспечиваемых этой банковской гарантией (ч. 4 ст. 45 Закона о контрактной системе).

• сумму, подлежащую уплате гарантом заказчику в случаях, установленных частью 13 статьи 44 или статьей 96 Закона о контрактной системе;
• обязательства принципала, надлежащее исполнение которых обеспечивает гарантия;
• обязанность гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1 процента денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки;
• условие, согласно которому исполнением обязательств по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитывают операции со средствами, поступающими заказчику;
• срок действия банковской гарантии с учетом требований статей и Закона о контрактной системе;
• отлагательное условие, предусматривающее заключение договора предоставления банковской гарантии по обязательствам принципала, возникшим из контракта при его заключении, в случае предоставления банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта;
• установленный Правительством РФ перечень документов, предоставляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии.

Устанавливаем дополнительные требования

Дополнительные требования к банковской гарантии, порядок ведения и размещения в ЕИС реестра этих гарантий, форма требования об уплате по гарантии определены в постановлении Правительства РФ от 8 ноября 2013 г. № 1005 .

С 20 декабря 2014 года оно действует в редакции постановления Правительства РФ от 9 декабря 2014 г. № 1339 .

В новой редакции сохранена норма о том, что банковская гарантия должна быть оформлена на бумаге или в виде электронного документа.

При этом уточнено, что усиленной неквалифицированной электронной подписью такой документ может подписать лицо, имеющее право действовать от имени банка на условиях, предусмотренных гражданским законодательством РФ и статьей 45 Закона о контрактной системе.

В банковской гарантии необходимо закрепить такие положения.

1. Право заказчика представить письменное требование об уплате денежной суммы и (или) ее части по банковской гарантии при ненадлежащем выполнении или невыполнении поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, а также в случаях, установленных частью 13 статьи 44 Закона о контрактной системе.

7 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Проверка

Поставщик нарушил обязательства: суммы можно удержать

Правительство РФ определило ряд случаев, когда заказчики в 2015 году могут заключать государственные контракты без предоставления обеспечения (Постановление Правительства РФ от 6 марта 2015 г. № 199). Если такое условие все же установлено, то эти суммы учитывают на отдельном лицевом счете. Причем впоследствии их можно будет удержать в счет неустоек...

Ольга ФУЦАЙ, эксперт журнала «Госзакупки в учреждениях»

Обеспечение по контракту – защита от мошенников

Победителю закупки необходимо перечислить аванс, если это предусмотрено контрактом. В то же время авансирование всегда связано с риском. Ведь есть вероятность того, что контрагент, взяв предоплату, не выполнит свою часть обязательств. Поэтому законодатели предусмотрели несколько механизмов защиты от недобросовестных поставщиков. В частности, авансовый платеж не должен превышать размер обеспечения контракта (залога).

А при финансировании контракта за счет средств субсидии на капвложения в объекты строительства государственной (муниципальной) собственности или на приобретение объектов недвижимости суммы удержания отражают на лицевом счете с отметкой «без права расходования».

Операции с данными средствами будут невозможны, пока учреждение не сдаст в отделение казначейства сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (ф. 0501016). При этом в графах 6 и 8 указывают удержанные суммы, а в графе 9 – планируемые расходы.

Казенные учреждения должны перечислить удержанные суммы в соответствующий бюджет.

Перечисление и возврат средств казенным учреждением

Суммы удержанного казенным учреждением обеспечения подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета, для обеспечения нужд которого заключен контракт (подп. 6 п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ).

А обеспечение, источником финансирования которого является межбюджетный трансферт, должно быть возвращено в бюджет, из которого оно предоставлено.

При этом указывают следующие коды КБК:

• 000 2 18 00000 00 0000 151 «Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет» – при отсутствии потребности в возврате;
• 000 2 19 00000 00 0000 000 «Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет» – при необходимости возврата средств для их последующего направления на эти же цели (на основании решения главного распорядителя бюджетных средств).

Впоследствии удержанный аванс по решению главного распорядителя бюджетных средств могут вернуть заказчику.

Так, если удержанное обеспечение поступило в течение финансового года, в котором были оплачены обязательства, при возврате казенное учреждение может направить средства на заключение нового госконтракта.

Если суммы удержаны после завершения финансового года, в котором выплачен аванс, сумму могут вернуть только для выполнения обязательств, которые должны быть исполнены в текущем финансовом году по заключенным контрактам.

Важно запомнить

Суммы, которые остались после соответствующих удержаний, должны быть возвращены контрагенту в срок, предусмотренный контрактом.

7 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Закупки по закону № 223-ФЗ

Определены правила закупок у предпринимателей

Правительство РФ установило правила закупок с участием малого бизнеса, совершаемых из средств от приносящей доход деятельности по Закону № 223-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 11 декабря 2014 г. № 1352). Многим учреждениям надо будет руководствоваться новыми нормами уже с 1 июля.

годовой объем закупок (который данные заказчики обязаны закупить у малого и среднего бизнеса) и порядок расчета такого объема;

форму годового отчета о закупке у субъектов малого и среднего предпринимательства и требования к содержанию этого отчета.

Вместе с тем действует ограничение по численности работников: микропредприятия должны иметь до 15 работников, малые предприятия – до 100 работников, а средние предприятия – до 250 работников.

На заметку

Объем выручки за предшествующий год для признания бизнеса малым (средним) ограничен такими суммами (без учета НДС): микропредприятия – 60 млн руб.; малые предприятия – 400 млн руб.; средние предприятия – 1 млрд руб. (постановление Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101).

Осуществление закупок у предпринимателей

В то же время участники закупок в заявках должны будут декларировать свою принадлежность к малому бизнесу (п. 11 Положения № 1352).

Отметим, что предельная начальная (максимальная) цена договора при проведении закупки только среди субъектов малого предпринимательства будет составлять 200 млн руб. (п. и Положения № 1352).

Как определить годовой объем закупок

Часть 5 Положения № 1352 предусматривает, что годовой объем закупок у малого и среднего бизнеса устанавливается в размере не менее 18 процентов совокупного годового стоимостного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок.

Совокупный годовой стоимостной объем договоров, заключенных по результатам закупок, предназначенных исключительно для малых и средних фирм, должен составлять не менее 10 процентов совокупного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок.

Об этом сказано в пункте 5 Положения № 1352.

Правила расчета совокупного годового объема закупок изложены в частях , Положения № 1352 и учитывают многочисленные особенности применения норм Закона № 223ФЗ различными заказчиками.

Важно запомнить!

Годовой отчет составляют по форме, утвержденной постановлением № 1352 , и размещают в ЕИС не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Не забудьте отчитаться по закупкам

Положение № 1352 устанавливает требования к содержанию годового отчета о закупке товаров, работ, услуг отдельными юридическими лицами у среднего и малого бизнеса.

Важно, что данную отчетность составляют все заказчики вне зависимости от годового объема выручки. Заказчик должен помнить, что нормы, связанные с подготовкой и публикацией отчета, помимо этого дополняются требованиями части 19

6 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Данный вид нарушения является одной из наиболее часто встречающихся ошибок. Как уже отмечалось ранее, существование таких документов, является обязательным для любой коммерческой организации. Такое требование исходит из положений «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40.

Для того, чтобы организовать своевременный и полный контроль в организации за движением подотчетных средств и их целевом использовании, руководитель должен издать приказ по организации, в котором указывается перечень лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет. Как правило, в данный перечень входят работники, выезжающие в служебные командировки, работники снабжения и сбыта, завхозы.

Приказ должен содержать сроки, на которые могут выдаваться подотчетные средства, требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Сроки, на которые сотрудники организации могут получить деньги под отчет, устанавливаются организацией самостоятельно с учетом индивидуальных особенностей организации. Могут также устанавливаться и предельные суммы выдачи денег под отчет.

Однако по поводу установления срока, на который могут выдаваться денежные средства на хозяйственные расходы, мы уже отмечали, что руководитель может установить такой срок, но не обязан. Поэтому, если Вы хотите иметь претензии налоговых органов, в отношении неустановленного срока, то можно его не устанавливать.

Обратите внимание!

Иногда случается, что в организации существует такой приказ, однако лица, имеющие право получить подотчетные средства, с ним не ознакомлены.

Поэтому совет руководителям, ознакомьте с положениями данного приказа своих работников, лучше сделать это «под подпись». Ведь в случае, несвоевременного возврата таких сумм, либо наличие израсходованной суммы, не подтвержденной надлежащим образом оформленными документами, может привести к тому, что данная сумма будет включена в доход сотрудника и приведет к удержанию с него суммы налога на доходы физических лиц.

Чтобы обезопасить себя от нежелательных последствий ознакомьте своих сотрудников с правилами удержания таких сумм с физических лиц.

Кроме вышеназванного приказа, в организации должен быть, так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Для определения лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, от размера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней. Данный документ устанавливает максимальное число денежных средств, которые могут находиться в кассе организации на конец рабочего дня. Если при проверке кассовой дисциплины (данную проверку, как правило, проводят обслуживающие банки, налоговые органы и органы МВД) будет обнаружен факт превышения лимита остатка кассы, организация неминуемо попадет под штрафные санкции. Помните! Если лимит остатка денежных средств, устанавливаемый на каждый календарный год отсутствует, то вся остающаяся в кассе наличность считается сверхнормативной.

Данный документ, не только устанавливает лимит остатка, но и дает перечень расходов, на которые организация имеет право использовать налично-денежную выручку. Как правило это следующие виды затрат: , закупка ГСМ, хозяйственные нужды.

При отсутствии специального разрешения кредитного учреждения на расходование поступающей выручки вся наличность ежедневно должна сдаваться в учреждение банка, а средства для выдачи под отчет организация должна получать только по чеку, который оформляется по мере необходимости и предъявляется в банк.

Однако, на практике, нередко у организации случается ситуация, когда на конец дня в кассе образуется остаток денежных средств, превышающий лимит кассы. Что делать в такой ситуации, ведь Порядок ведения кассовых операций запрещает организациям использовать наличную выручку без согласования с банком? Здесь следует заметить, что на сегодняшний день ни Налоговый Кодекс, ни Кодекс об административных нарушениях не предусматривает для организаций за нарушение этого требования Порядка никакой ответственности. А вот штраф за превышение лимита достаточно высок. Согласно статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП:

«Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда .»

Поэтому, чтобы не попасть под штрафные санкции по этому основанию, организация иногда просто вынуждена нарушать требование Порядка о целевом использовании денежных средств, выдавая денежные средства в подотчет своим сотрудникам на определенные цели.

Поступи в таким образом, организация имеет возможность на следующий день оформить возврат подотчетных сумм в кассу от подотчетных лиц и внести деньги в банк. Такая операция поможет избежать штрафных санкций за превышение лимита кассы.

Приобретение материальных ценностей в магазинах, на оптово-розничных рынках и ярмарках, проведение мелкого ремонта и технического обслуживания оргтехники, оплата ГСМ и аналогичные операции осуществляются, чаще всего, наличными денежными средствами через подотчетных лиц. Иногда и расчеты по долгосрочным договорам осуществляются через подотчет (достаточно часто встречается в практике случай - оплата по договору аренды)

Получая денежные средства в подотчет, и оплачивая контрагентам, суммы задолженности за приобретенное имущество (работы или услуги), сотрудник организации выступает, по доверенности, от имени своей организации – юридического лица. Поэтому, осуществляя платежи из подотчета, поставщикам – юридическим лицам, сотрудник организации должен помнить о предельном размере наличными между юридическим лицами.

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическим лицами по одной сделке» (введено с 21 ноября 2001 года). Предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 60 тысяч рублей.

Следовательно, рассчитываясь подотчетными средствами с юридическим лицом за какое-то имущество (работы, услуги) работник организации может осуществить оплату в размере не более 60 тысяч рублей по одному договору.

При расчетах юридических лиц с физическими лицами, вышеуказанных ограничений не существует.

Обратите внимание!

Если ранее предельный размер расчетов наличными деньгами определялся по одному платежу , то с 21 ноября 2001 года он определяется по одной сделке . Это несколько меняет привычную ситуацию.

Сделками согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

К примеру, внесение наличных денег в кассу (в порядке оплаты товара, работ или услуг) является действием, но не является сделкой. Это действие по исполнению обязательства по оплате.

Любой договор, заключенный сторонами, является сделкой. (Только односторонняя сделка не является договором.) Поэтому фактически предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 тысяч рублей установлен по одному договору .

Если, например, заключен договор на 100 тысяч рублей (или не определили сумму договора), то лишь 60 тысяч рублей по нему можно оплатить наличными деньгами, остальную сумму необходимо оплатить путем безналичных расчетов.

С одним лицом можно заключить неограниченное число договоров. Предельный размер расчетов установлен для сделки (договора) и сумма денег, которую можно принять от одного контрагента в течение одного дня, определяется лишь количеством заключенных с ним договоров.

Договор, если одной из сторон является юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица (далее - предприниматель), всегда заключается только в письменной форме

Договор в письменной форме может быть заключен путем:

Составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ);

Обмена документами посредством связи, которая позволяет установить, что документ исходит от стороны по договору (пункт 2 статьи 434 ГК РФ);

Совершения лицом, получившим письменную оферту (предложение заключить договор с указанием существенных условий такого договора), действий по выполнению условий предлагаемого договора (пункт 3 статьи 438 ГК РФ);

В первом случае каждая из сторон имеет подписанный всеми сторонами договор.

Во втором случае одна из сторон имеет, например, подписанный ею договор с факсимильным воспроизведением подписи руководителя и оттиска печати другой стороны. Вторая сторона имеет идентичный по содержанию договор с факсимильным воспроизведением подписей руководителей и оттисков печатей каждой из сторон (то есть как бы подписанный двумя сторонами договор, затем переданный по факсу).

Наличие счета на оплату на сумму 600 тысяч рублей и десяти товарных накладных по 60 тысяч рублей на товар, указанный в счете, свидетельствуют лишь о том, что заключен договор (сделка) на сумму 600 тысяч рублей. Наличными деньгами можно оплатить товар лишь по одной товарной накладной.

Также следует иметь в виду, что наличие составленного договора, подписанного сторонами, позволяет оплатить наличными деньгами товар лишь на сумму 60 тысяч рублей, независимо от количества счетов на оплату и товарных накладных на товары, поставляемых в рамках договора.

Ситуацию не спасает заключение дополнительных соглашений к договору, определяющих для товара, например, не только стоимость, но номенклатуру и количество, подлежащее поставке в течение месяца.

Договор (сделка) во всех этих случаях будет один, а предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке будет распространяться на все расчеты по данному договору. Всё вышесказанное касается и договоров на оказание услуг и выполнение работ.

Даже при заключении пакета из нескольких договоров, рекомендуем все-таки менять существенные условия договоров.

Если в организации будет обнаружено превышение предельно установленного размера расчетов наличными между юридическими лицами, то на основании статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (начиная с 1 июля 2002 года) с организации-нарушителя будет удержан штраф в размере от 400 до 500 МРОТ, с должностного лица от 40 до 50 МРОТ, то есть сумма достаточно внушительная, до 50 000 и 5 000 рублей соответственно.

Однако, несмотря на то, что наличные расчеты межд у юридическими лицами государство контролирует достаточно жестко, организации все равно прибегают к таким видам расчетов. И нередко сталкиваются с ситуацией, когда при осуществлении хозяйственной деятельности нужно внести в кассу другой организации сумму, превышающую допустимую величину. Чтобы не попасть под штрафные санкции вносите несколько сумм, каждая из которых будет соответствовать отдельному договору. Это поможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

Выявлять осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм должны банки и органы, осуществляющие проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Они должны передавать сведения в налоговые органы или органы внутренних дел, которые и осуществляют рассмотрение дела об административном правонарушении и наложении штрафов.

Центральный банк РФ, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (пункт 4 статьи 4 Федерального Закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)»).

При анализе ситуации с ограничениями на расчеты наличными деньгами следует принимать во внимание Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в РФ» и условий работы с денежной наличностью» (далее - Разъяснения).

ЦБ РФ разъяснил, что положения Указа не распространяются на юридические лица, получающие платеж (пункт 5 Разъяснений). Меры ответственности за осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм применяются только к одной стороне расчетов – к лицу, производящему платеж в адрес другого лица.

Обратите внимание!

В том случае если подотчетное лицо осуществляет расчет (в разрешенных случаях) с другим юридическим лицом в валюте, необходимо также следить, чтобы рублевый эквивалент платежа не превышал установленный предел расчетов наличными.

Согласно Федеральному Закону РФ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» кассовые аппараты следует применять всегда, когда стороны рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт. Обратите внимание: речь идет о расчетах не только с населением, но и со всеми юридическими лицами. Поэтому, если подотчетное лицо расплатилось наличными, то помимо счета-фактуры, накладной, приходного кассового ордера ему должны выдать и чек ККТ. Сразу возникает вопрос:

Нужен ли при наличных расчетах с юридическими лицами приходный кассовый ордер в связи с введением в действие закона №54-ФЗ или достаточно только чека ККТ?

При денежных расчетах с организацией выписывается приходный ордер, но этого теперь недостаточно. Кассовый чек при наличных денежных расчетах должен быть обязательно. Таковы требования нового закона.

Таким образом, получается, что организация-продавец, принимая от юридического лица денежные средства, должна оформить фактически два платежных документа. Ведь на сегодняшний день Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40 никто не отменял. А согласно пункту 13 данного Порядка по каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица, выписывается отдельный . Следовательно, на руках у подотчетного лица должно быть фактически два подтверждающих документа об оплате, однако в авансовом отчете данная сумма должна быть отражена один раз.

Это, конечно, вносит определенные неудобства, но пока ситуация остается именно такой. Видимо в скором времени законодатели решат данную проблему и установят, какой из двух документов будет признаваться документом об оплате. Ответом на этот вопрос, на наш взгляд, может служить Письмо УМНС по г. Москве от 22 сентября 2003 года №29/51732. Нужно сказать, что в части налога с продаж этот документ потерял свою актуальность, так как данный налог отменен, а вот в отношении выдачи документов при продаже товаров за наличный расчет он дает достаточно подробный ответ.

В заключение хочется отметить, что организация аналитического учета по наличным денежным суммам, уплаченным поставщикам через подотчетных лиц достаточно сложна.

Поэтому организациям, планирующим значительные закупки, рекомендуется минимизировать расходы в режиме розничной торговли, оформив денежные расчеты по договорам с поставщиками посредством безналичных расчетов.

ОТСУТСТВИЕ «МЯГКОГО» ЧЕКА

Данный вид нарушения является так же достаточно распространенным. Любая организация, в процессе осуществления хозяйственной деятельности, приобретает какие либо материальные ценности в розничной торговле. Это могут быть любые хозяйственные принадлежности, канцелярские товары, бухгалтерские бланки, техническая литература. Конечно, в условиях крупного субъекта хозяйственной деятельности, можно предусмотреть, чтобы закуп перечисленных ценностей был организован с помощью безналичных расчетов, хотя полностью исключить приобретение какого-то имущества (работ, услуг) не может и крупная организация. В условиях же малого бизнеса приобретение хозяйственных и канцелярских принадлежностей, как правило, осуществляется только через розничную торговую сеть.

Имея на руках денежные средства, принадлежащие организации и осуществляя закуп в рознице, сотрудник организации будет выступать в качестве физического лица. То есть в данном случае розничная организация торговли осуществляет продажу не юридическому, а физическому лицу. В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению , требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

То есть, если подотчетное лицо обратится к продавцу розничного предприятия с просьбой выписать ему счет-фактуру, то, скорее всего, получит отказ, так как, пробив сумму покупки на ККТ и, выдав чек покупателю, продавец выполнил все свои обязательства.

Однако для целей списания подотчетной суммы одного чека ККТ недостаточно, сотруднику организации необходим еще и товарный чек, иногда его называют «мягким». Товарный чек служит для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке. Кассовый чек содержит сведения о продавце, его наименование, ИНН, возможно сумму НДС, и указывает общую сумму, на которую произведена покупка; а в товарном чеке должен содержаться фактический перечень приобретенных товаров. Именно на основании товарного чека бухгалтер организации осуществляет принятие к учету приобретенных ценностей. В том случае, если продавец розничного предприятия отказывает покупателю в выписки товарного чека (такие случаи нередки, несмотря на действующие Правила торговли) сотрудник организации должен убедить продавца выписать такой документ, в противном случае бухгалтер может не списать данную сумму расхода с подотчетного лица. И еще одна «мелочь» в товарном чеке запрещается использовать общие фразы, например, приобретены хозяйственные товары на сумму 300 (триста) рублей 00 копеек. В нем должны содержаться сведения о конкретном товаре, его количестве и цене за единицу. Например, приобретены хозяйственные товары на суммы 300 (триста) рублей 00 копеек, а именно: Стиральный порошок «Миф» в количестве 10 шт. по цене 30-00 рублей. = 300-00 рублей.

Форма товарного чека не является унифицированной и в соответствующие альбомы унифицированных форм не входит. Однако оформление этого документа является обязательным для торговой организации. Эта обязанность установлена Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 года №55. Основными реквизитами данного документа являются наименование продавца, наименование товара, дата продажи, артикул, сорт и цена товара, а также подпись лица, осуществившего продажу. Для того, что не возникало спорных ситуаций с налоговыми органами, можно форму товарного чека разработать самостоятельно и закрепить ее в приложении к учетной политике организации.

Примерная форма товарного чека может выглядеть следующим образом:

Магазин «Все для дома»

ООО «Меркурий»

ИНН 5507088692

Копия чека
Наименование товара			Цена, руб.	Сумма, руб.
1.Стиральный порошок «Миф»

Всего на сумму: 300-00 рублей 00 коп.

Оплачено: Триста рублей 00 коп.

Установленный в настоящий момент предельный размер расчетов наличными денежными средствами позволяет приобрести в режиме розничной торговли материалы и основные средства, имеющие различные режимы постановки на учет, использования в производстве и списания. Поэтому четкое указание в товарном чеке номенклатуры, количества и стоимости приобретенных товаров исключат ошибки в учете.

Таким образом, товарный чек фактически представляет собой товарную накладную, а, следовательно, является обязательным первичным документом.

Обратите внимание!

Современная контрольно-кассовая техника может содержать все необходимые сведения, в том числе и перечень приобретенных товаров, однако даже, при наличии такого чека ККТ, товарный чек «лишним» не будет и исключит нежелательные вопросы со стороны проверяющего органа.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», документы, которыми отчитывается подотчетник, должны быть парными: либо накладная плюс квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек плюс чек ККТ. Первый документ в каждой паре описывает саму операцию, второй подтверждает факт оплаты. Исключения составляют лишь чеки ККТ из больших универмагов и супермаркетов, которые по своей структуре содержат реквизиты товара внутри кассового чека, но при наличии такого важного реквизита вышеуказанной статьи как подпись.

В случае если товарный чек не имеет подробной расшифровки о приобретенном товаре, представители организации должны составить акт, в котором следует отразить, что конкретно и для каких целей было приобретено.

В общем случае кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный - служит своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации, будет выполнять функции товарного чека.

Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности данного хозяйствующего субъекта, будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

Учетная политика должна быть основана на ряде установленных принципов, в том числе на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В целях реализации этого принципа хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Несоблюдение указанного требования в отношении подотчетных средств подразумевает то, что бухгалтер неправомерно отражает в учете операции по возмещению работникам расходов, понесенных в связи с приобретением для нужд организации материальных ценностей за счет собственных средств, как списание подотчетных средств.

Рассмотрим на примере.

Пример.

Работник организации, не имея в подотчете денежных средств, или даже решения о действии в интересах организации, например доверенности, приобрел за свой счет какое- то имущество для нужд организации, например, хозяйственные принадлежности на сумму 3 000 рублей.

Сдал все необходимые документы, заполнил форму авансового отчета, в которой соответственно отразил сумму перерасхода и попросил возместить ему понесенные затраты.

Окончание примера.

В практике такие случаи встречаются сплошь и рядом.

Бухгалтерия возмещает ему понесенные затраты, забывая о том, что в данной ситуации организация не имеет на то оснований.

Такие основания у субъекта хозяйственной деятельности могут возникнуть только при заключении с данным физическим лицом договора купли-продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Как правило, такой договор никогда не заключается со своим работником.

Теперь представим, что Ваша организация заключила такой договор купли-продажи и приобрела у своего работника данные хозяйственные принадлежности на сумму 3 000 рублей. Рассчиталось с ним по данному договору. В этой ситуации, осуществив выплату по договору, организация обязана предоставить в налоговые органы информацию о размере полученного дохода данным физическим лицом (по форме НДФЛ-2).

В соответствии с налоговым законодательством по НДФЛ (статья 229 НК РФ) физические лица, осуществлявшие в течение налогового периода продажу собственного имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны подать в налоговый орган декларацию о доходах.

Налоговым законодательством (статья 220 НК РФ) установлено, что при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода на сумму подтвержденного расхода, то есть в данном случае физическое лицо должно предоставить в налоговый орган документы, по которым было приобретено такое имущество. При отсутствии таких документов, сумма возмещения расходов, превышающая 125 000 рублей, понесенных налогоплательщиком при приобретении для организации материальных ценностей за счет собственных средств, будет включена в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Чтобы уйти от такого развития ситуации, бухгалтера нередко оформляют выдачу подотчетных средств «задним числом», однако может случиться и так, что на первичных документах будет стоять более ранняя дата, чем на расходном кассовом ордере. В результате нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Кроме того, может возникнуть и момент, что для такой выдачи просто не хватит денежных средств в кассе организации в нужный момент. В таком случае данное деяние будет расценено проверяющим органом, как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и возникнут риски по признанию расходов для целей налога на прибыль и вычетов для налога на добавленную стоимость.

Более подробно с вопросами выдачи и учета подотчетных сумм, учета и налогообложения командировочных и представительских расходов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Подотчетные средства с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Представительские и командировочные расходы».

Помимо непосредственного поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться, а затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица (форма № АО-1).

Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.

Персональный состав работников, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные и прочие расходы, утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), максимальном размере наличных денежных средств, которые может получать каждый работник под отчет и др.

Работники организации, указанные в приказе, должны быть ознакомлены с положениями данного приказа.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные и прочие расходы, предназначен авансовый отчет (форма № АО-1). Унифицированная форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Срок представления авансовых отчетов подотчетными лицами в бухгалтерию организации, персональный состав которых утвержден отдельным приказом, устанавливается и утверждается приказом руководителя организации.

Подотчетные лица должны быть ознакомлены с установленным сроком представления авансовых отчетов в бухгалтерию организации.

Учет и регистрация авансовых отчетов производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

дата составления и номер авансового отчета;

сведения о подотчетном лице (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.) и о произведенных расходах;

сведения об ответственном лице, выдавшем аванс (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), и дата его выдачи;

сумма авансовой выдачи;

сумма фактических расходов, произведенных подотчетным лицом и др. Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом. Регистрация авансовых отчетов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их предоставления подотчетными лицами.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о денежных средствах, выданных подотчетным лицам на хозяйственные, командировочные и прочие расходы и истраченных ими.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета отражаются суммы, выданные под отчет, по кредиту - израсходованные суммы подотчетными лицами и суммы не возвращенные ими в срок.

Аналитический учет ведется по каждой авансовой сумме. Учет организуется в денежном выражении.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2), возврат неиспользованной суммы - приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а перерасход - расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. При выдаче денег под отчет:

Выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет на хозяйственные и прочие расходы;

2. При возврате неиспользованной подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на хозяйственные и прочие расходы;

3. При возврате перерасхода подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

Погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации.

На израсходованные суммы подотчетное лицо представляет авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему расчетных документов. Бухгалтер вправе удержать из заработной платы задолженность подотчетных лиц по суммам, не указанным в авансовом отчете. Удержание из заработной платы работников невозвращенной подотчетной суммы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражена задолженность работнику организации по невозвращенной им неиспользованной (или документально неподтвержденной) подотчетной суммы;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Возмещена (погашена) из заработной платы работника невозвращенная сумма (часть суммы), полученная им под отчет.

Если сумма задолженности подотчетного лица не может быть удержана из заработной платы, то она учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При приобретении (покупке) товаров (тары) через подотчетных лиц право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке в момент передачи ценностей.

Приобретение (покупка) товаров (тары) через подотчетных лиц отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использова- ния счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) с НДС;

Оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости с НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

ПРИМЕР Работнику организации были выданы денежные средства в сумме 12 000 руб. на закупку товаров. Работником были приобретены следующие товары на оптовом рынке: товар «А» в количестве 50 единиц по цене 80 руб. за единицу; товар «Б» в количестве 80 единиц по цене 75 руб. за единицу; товар «В» в количестве 40 единиц по цене 50 руб. за единицу. Организация ведет учет товаров по стоимости приобретения. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент выдачи денег под отчет:

12 000 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товаров;

б) в момент приемки товара (предоставления авансового отчета):

4000 руб. (80 руб. х 50 единиц) - отражена покупная стоимость товара «А», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»

6000 руб. (75 руб. х 80 единиц) - отражена покупная стоимость товара «Б», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»

2000 руб. (50 руб. х 40 единиц) - отражена покупная стоимость товара «В», приобретенного работником организации.

Для отражения факта приобретения (покупки) товаров (тары) через подотчетных лиц для реализации (продажи) с НДС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использовани- ем счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

Оприходованы на склад (ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организа- цией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); -

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

5. При оплате товаров продавцу:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Списана сумма произведенных расходов по приобретению товаров на расчеты с подотчетными лицами.

ПРИМЕР Организацией-покупателем у организации-продавца был приобретен товар «А» стоимостью 23 600 руб., включая НДС 18% - 3600 руб. Товар «А» был приобретен покупателем за наличный расчет с оплатой суммы покупки через подотчетного лица. Организация-покупатель ведет учет товаров по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а)в момент выдачи денег под отчет:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

23 600 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товара «А»;

б) в момент приемки товара «А» (предоставления авансового отчета):

ДЕБЕТ41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»

20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»»

3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»»

23 600 руб. - отражена оплата товара «А» продавцу.

Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионером могут не только продаваться товары комитента, но и приобретаться для последнего какие-либо ценности. При этом, чаще всего, товар может поступать на склад комиссионера и впоследствии передается им комитенту, либо получателем товара является непосредственно комитент.

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). К комиссионеру не переходит право собственности на приобретаемые им товары. Оно переходит от российского поставщика к российскому комитенту-покупателю товара согласно договорам купли-продажи, заключенных комиссионером от своего имени на закупку товаров, не принадлежащих ему на праве собственности.

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за недостачу или порчу находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ).

Организация (комиссионер) имеет право на вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионное вознаграждение является выручкой комиссионера от реализации (оказания) услуг российскому комитенту. Поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету (при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между комиссионером и комитентом (п. 6 ПБУ 9/99)).

Реализацией признается возмездное оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется при осуществлении предпринимательской деятельности по договорам комиссии, поручения либо агентских договоров - как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как день оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете организации-комиссионера делаются следующие записи:

1. При получении денежных средств от комитента:

Отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и суммы комиссионного вознаграждения;

2. При получении товаров от поставщика:

Приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами;

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии;

3. При оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии;

4. При отгрузке товаров комитенту:

Списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;

5. При отражении комиссионного вознаграждения:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы»)

Отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг;

6. При возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

В бухгалтерском учете организации-комитента делаются следующие записи:

1. При перечислении денежных средств комиссионеру:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражены суммы денежных средств (авансов), перечисленных комиссионеру на покрытие его расходов, связанных с исполнением договора комиссии;

2. При получении товаров от комиссионера:

Отражены суммы погашенной дебиторской задолженности российскому комиссионеру, связанные с исполнением договора комиссии;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41 «Товары» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены суммы расходов комиссионера, связанные с приобретением товаров и подлежащие возмещению за счет комитента, и комиссионное вознаграждение комиссионеру;

3. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам и по расходам комиссионера:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам с учетом расходов по их приобретению;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

4. При возврате комиссионером остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета.

Приобретение (покупка) товаров у иностранных поставщиков

При приобретении товаров за плату, цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (п. 5 ПБУ 5/01).

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Пересчет стоимости этих активов в связи с изменением курсов валют не производится.

Приемка на баланс импортных товаров, находящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

Принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

2. При погашении задолженности иностранному поставщику по импортным товарам:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

Отражена оплата иностранному поставщику задолженности по приобретенным у него товарам одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета.

Приемка на баланс находящихся в пути импортных товаров по предоплате, выданной иностранным поставщикам в валюте, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При отражении суммы аванса (предоплаты), перечисленного иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

Отражена задолженность иностранному поставщику по авансам (предоплате), перечисленным организацией под поставку товаров одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа (совершения операции в иностранной валюте);

2. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -

отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -

принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

3. При отражении задолженностей по расчетам с поставщиком:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте»

Отражена задолженность по недоплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»

Отражена задолженность по переплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте).

Фактическая стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением (п. 5 ПБУ 5/01). При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:

таможенные платежи декларируемой партии импортных товаров; услуги таможенного брокера, при привлечении его для таможенной очистки товаров; расходы, связанные с осуществлением валютного контроля, оформлением паспорта сделки в уполномоченном банке;

расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов и т. п., если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей;

проценты к уплате по кредитам (займам), полученным для финансирования сделки, связанной с приобретением товаров;

расходы, связанные с доставкой импортных товаров российскими и (или) иностранными перевозчиками на склад(ы) покупателя и другие расходы, если они включаются в себестоимость товаров.

В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).

Сумма дополнительных расходов, включаемых в фактическую стоимость товаров, может распределяться следующими способами:

пропорционально сумме товаров;

пропорционально количеству товара.

Порядок распределения дополнительных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Для разных видов товаров или способов их доставки может быть разработана своя методика распределения таких расходов.

В бухгалтерском учете дополнительные расходы, связанные с оформлением паспорта сделки, отражаются следующими проводками:

Отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по комиссии банка.

Если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей, то дополнительные расходы, связанные с комиссией банка за покупку валюты, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражена комиссия банка за покупку валюты в составе затрат, связанных с приобретением конкретных материальных ценностей.

Дополнительные расходы, связанные с перемещением импортных товаров, находящихся в пути, другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость и оплаченные импортером в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте»

Отражены (начислены) транспортные расходы иностранного перевозчика и другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость, в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таможенный сбор за оформление грузовой таможенной декларации, рассчитываемый в процентах от таможенной стоимости товара в рублях и иностранной валюте.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного сбора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Отражен сбор за таможенное оформление в рублях. Таможенный сбор в рублях за оформление грузовой таможенной декларации включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара;

Отражен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте одновременно в валюте платежей и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни. Таможенный сбор в валюте за оформление грузовой таможенной декларации в рублевом эквиваленте включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара.

Ввозная таможенная пошлина транспортной партии, рассчитываемая с учетом поправочного коэффициента, зависящего от страны происхождения товара.

Если страна происхождения товара относится к наиболее благоприятствуемой нации, то ставка ввозной таможенной пошлины используется без поправочного коэффициента.

Если страна происхождения товара не определена или относится к благоприятствуемой нации, применяется повышающий поправочный коэффициент.

Если страна происхождения товара относится к развивающимся странам или к схеме тарифных преференций РФ, применяется понижающий поправочный коэффициент.

Если для товаров установлены адвалорные ставки (процентная доля расчетной базы), сумма пошлины рассчитывается в процентной доле от таможенной стоимости декларируемого вида товаров или указывается непосредственно (для товаров со специфическими ставками, например, алкогольной продукции).

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части ввозной таможенной пошлины отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в рублях (для товаров, облагаемых пошлинами);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара в рублевом эквиваленте (руб./экв.) ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни (для товаров, облагаемых пошлинами).

Таможенный НДС рассчитывается (в общем случае) по формуле:

Н = (С + П + А) х N/100%,

где Н - сумма НДС,

С - таможенная стоимость ввозимого товара, П - сумма ввозной таможенной пошлины, А - сумма акциза,

N - ставка налога на добавленную стоимость.

В данной формуле налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенной стоимости ввозимых товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Сумма НДС (по попадающим под налогообложение НДС товарам) взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в первоначальную цену товара не включается.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного НДС отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в рублях;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) в рублевом эквиваленте (руб./экв.) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам»

Принят к вычету из бюджета НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Приемка (оприходование) импортных товаров, поступающих от иностранных поставщиков на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и других расходов, если они включены в себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и другие расходы, если они включены в себестоимость товаров;

Оприходована на склад(ы) транспортная(ые) партия(и) импортных товаров по фактической стоимости их приобретения без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

В зависимости от принятой предприятием организации учета формирование фактической стоимости приобретенных импортных товаров может быть отражено без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 41 «Товары».

В этом случае к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

«Товары в пути» - для учета первоначальной (контрактной) стоимости импортного товара. При поступлении товаров на склад(ы) они списываются с этого субсчета на субсчет 41-1 «Товары на складах»;

«Дополнительные расходы» - для учета прочих расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров.

При отгрузке (реализации) товаров в этом случае необходимо списывать как основную часть их стоимости со счета 41-1 «Товары на складах», так и приходящуюся на отгруженные товары долю дополнительных расходов с субсчета «Дополнительные расходы».

Расходы, связанные с приобретением, но не включаемые в стоимость товаров, могут учитываться на счетах: 44 «Расходы на продажу»; 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете списание на издержки обращения расходов по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада и других затрат, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» -

принят к вычету из бюджета НДС по расходам, связанным с доставкой импортных товаров.

ПРИМЕР Организация заключила контракт на импорт товаров с иностранным поставщиком. Сумма

контракта составляет 10 000 евро. Стоимость доставки товара российским перевозчиком составила: до

границы! РФ - 80 000 руб.; по территории РФ - 11 800 руб, включая НДС 18% - 1800 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на дату:

перехода права собственности на товар - 31,70 руб./евро;

оплаты - 31,75 руб./евро;

предъявления ГТД - 32,10 руб./евро.

Стоимость услуг таможенного брокера составила 4720 руб., включая НДС 18%% - 720 руб. Организация в бухгалтерском учете не отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

а) при отражении оформления паспорта сделки. Уполномоченным банком взыскана комиссия в сумме 472руб., включая НДС 18%% - 72руб.:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

400 руб. (472 - 72) - отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

72 руб. - начислен НДС по комиссии банка;

б) при принятии товара к учету:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

317 000 руб. (10 000 евро х 31,70 руб./евро) - на дату перехода права собственности товар принят на баланс в качестве импортных товаров, находящихся в пути;

в) при погашении задолженности иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» -

317 500 руб. (10 000 евро х 31,75 руб./евро) - оплачены! товары! иностранному поставщику; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» -

500 руб. (317 500 - 317 000) - отражена отрицательная курсовая разница по счету 60;

г) при отражении услуг перевозчика по доставке товара до границы! РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

80 000 руб. - отражены! расходы! по доставке товара до границы! РФ;

д) при отражении таможенных платежей. В соответствии с ГТД таможенная стоимость товара при ввозе его на таможенную территорию РФ определена в сумме 321 000 руб. (10 000 евро х х 32,10 руб./евро):

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -

32 100 руб. (321 000 руб. х 10%%) - отражена таможенная пошлина по ставке 10%%; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -

321 руб. (321 000 руб. х 0,1%%) - отражены таможенные сборы 0,1%% в рублях;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

160.5руб. = 5 евро (10 000 евро х 0,05%%) - отражены таможенные сборы 0,05%% в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

63 558 руб. (321 000 руб. + 32 100 руб.) х 18%% - отражен таможенный НДС 18%%;

е) при отражении услуг таможенного брокера:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4000 руб. (4720 - 720) - отражена стоимость услуг таможенного брокера;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. - начислен НДС по услугам брокера;

ж) при отражении услуг перевозчика по доставке товара по территории РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены! расходы! по доставке товара по территории РФ; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

1800 руб. - начислен НДС по услугам перевозчика;

з) при принятии товаров на склад:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

443 981.5 руб. (400 + 317 000 + 80 000 + 32 100 + 321 + 160.5 + 4000 + 10 000) - оприходованы товары по фактической стоимости.

Продажа товаров без использования склада продавца

Исполнение договора поставки (ст. 506 ГК РФ) предполагает как отгрузку (передачу) реализованных товаров покупателю непосредственно со склада(ов) организации-продавца, так и со склада(ов) других юридических лиц. В качестве такого юридического лица, со склада(ов) которого фактически будет осуществляться отгрузка проданного товара, выступает: поставщик организации-продавца; специализированная организация - товарный склад и другие лица.

Продажу товаров со склада(ов) других юридических лиц используют организации-продавцы, у которых отсутствуют собственные складские помещения, в случаях географического удобства, экономии транспортных расходов и т. п.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (по-клажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).

Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, которая считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю (п. 2 ст. 887 ГК РФ):

сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи в течение обусловленного договором хранения срока или до востребования ее поклажедателем (ст. 889 и 891 ГК РФ). Хранитель получает вознаграждение за услуги по хранению товаров с учетом расходов, связанных с их хранением (ст. 896 и 897 ГК РФ).

Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью и предоставлять возможность пользования ею третьим лицом, кроме случаев обеспечения ее сохранности (ст. 892 ГК РФ).

Если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обязательств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передачи вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя (ст. 895 ГК РФ).

Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение (п. 1 ст. 901 ГК РФ). Поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-поставщик товаров, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу в соответствии с условиями договора поставщик продолжает хранить их у себя на складе(ах) до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-товарный склад, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу эти товары хранятся на складе(ах) специализированной организации-товарного склада до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Между организацией-продавцом и специализированной организацией - товарным складом заключается договор на услуги складского хранения.

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, предоставленные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Вознаграждение, которое может получить хранитель, не связано с деятельностью по продаже товаров.

При хранении товаров на складе(ах) поставщика или у специализированной организации - товарного склада организация-продавец не лишается права собственности на данные товары (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе.

Факт отгрузки (передачи) товара покупателю со склада(ов) третьих лиц (поставщика, организации - товарного склада) представляет собой факт передачи права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.

Согласно договору поставки товары могут оплачиваться покупателем либо после их отгрузки ему со склада(ов) третьего лица, либо до их отгрузки.

В договоре поставки момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю может быть определен как момент передачи ценностей или как иной момент, в частности, как момент оплаты товаров.

Хранение на товарном складе

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад обязан (ст. 909 и 911 ГК РФ):

при приеме товаров на хранение и при возврате произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние;

предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров.

Передача товаров хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а их возврат поклажедателю - актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3).

В бухгалтерском учете хранителя делаются следующие записи:

1. При приеме товарно-материальных ценностей на ответственное хранение:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Приняты на ответственное хранение товарно-материальные ценности в ценах, указанных в приемосдаточных актах;

2. При возвращении товарно-материальных ценностей с ответственного хранения:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость возвращенных товарно-материальных ценностей, находившихся у организации -товарного склада на ответственном хранении с указанного забалансового счета;

3. В случае передачи товарно-материальных ценностей, полученных хранителем, третьему лицу:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость товарно-материальных ценностей, переданных организацией - товарным складом третьему лицу с указанного забалансового счета;

ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Отражен факт наличия ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных третьему лицу.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов (ст. 912 ГК РФ): 1.

Двойное складское свидетельство, состоящее из двух частей складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделимых друг от друга. Реквизиты двойного складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 913 ГК РФ. Складское и залоговое свидетельства могут передаваться вместе или порознь (ст. 915 ГК РФ); 2.

Простое складское свидетельство. Реквизиты простого складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 917 ГК РФ; 3.

Складскую квитанцию, удостоверяющую передачу товарно-материальных ценностей поклажедателя на товарный склад по договору на хранение, предусматривающее возврат ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Одной складской квитанцией может оформляться выдача всего количества товара, принятого на хранение. При хранении (дроблении) партий товаров составляется договор на хранение и складская квитанция на каждую партию, оформляются акт о возврате товара, сданного на хранение, и акт о приеме-передаче, оставшегося на хранении товара.

Если реквизиты складских свидетельств не соответствуют требованиям статей 913 и 917 ГК РФ, такие свидетельства могут рассматриваться только в качестве письменных доказательств хранения товаров на складе.

Каждая из двух частей двойного складского свидетельства и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи. Товар, принятый на хранение по этим документам, может быть в течение его хранения предметом залога (п. 3 и 4 ст. 912 ГК РФ).

ГК РФ предусмотрены следующие права держателей складского и залогового свидетельств (ст. 914 ГК РФ):

держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме;

держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству;

держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему.

Простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. При его выдаче товарным складом собственнику товара (поклажедателю) не требуется заключение отдельного договора на хранение. По-клажедатель выполняет свои обязательства по отгрузке (передаче) товаров по договору поставки предоставлением покупателю простого складского свидетельства. Передача покупателю простого складского свидетельства должна быть закреплена в договоре поставки и оформлена актом приема-передачи. К передаче вещи приравнивается передача товаросопроводительных документов на нее (п. 3 ст. 224 ГК РФ). На основании акта приема-передачи у поставщика (поклажедателя) и покупателя составляются бухгалтерские записи по отражению операций купли-продажи товаров.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Операции с простым складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) следующими записями:

Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

2. В момент реализации товара со склада хранителя (передачи покупателю простого складского свиде- тельства):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара.

Передача собственником (поклажедателем) простого складского свидетельства в залог означает передачу им в залог самого товара.

Хранение товарно-материальных ценностей на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе (п. 4 ст. 916 ГК РФ).

По складским свидетельствам, по которым переданы залоговые свидетельства, поклажедатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по его погашению на нового держателя складского свидетельства.

Операции с двойным складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (по-клажедателя) следующими записями:

1. В момент принятия товара на хранение товарным складом:

ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

2. В момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» -

отражена выдача банку варранта в обеспечение возврата полученного кредита; ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -

отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта;

3. В момент погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

Отражен возврат варранта банком;

4. При реализации товара со склада хранителя до момента погашения кредита, выданного по залоговому сви- детельству (варранту):

КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Отражена передача складского свидетельства покупателю (новому держателю).

Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада

Отражение в учете организации-продавца фактов реализации товаров со склада(ов) третьих лиц (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) зависит от условий договора поставки.

УСЛОВИЕ 1. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС покупателям по предоплате. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:

получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;

счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ею авансу.

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров со склада(ов) третьих лиц;

С суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;

2. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).

УСЛОВИЕ 2. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС на условиях последующей их оплаты покупателем. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

Отражена задолженность покупателю на продажную стоимость товаров с учетом всех налогов на основании документов на отгрузку товаров покупателю со склада(ов) третьих лиц и переходом права собственности на них к покупателю;

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» -

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость реализованных со склада(ов) третьих лиц товаров, по которым была признана выручка;

2. При оплате товаров:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Погашена (оплачена) покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам.

УСЛОВИЕ 3. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС, при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата до их фактической отгрузки (передачи) со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.). Право собственности на товары переходит к покупателю с момента перечисления денег.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

Сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки со склада(ов) третьих лиц, согласно договору поставки;

2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю со склада(ов) третьих лиц по договору поставки.

УСЛОВИЕ 4. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) до их оплаты находятся в собственности организации-продавца.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров со склада(ов) третьих лиц. Отгрузка товаров не означает перехода к покупателю права собственности на товары;

2. При получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

Сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной стоимости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

Операции по реализации товаров на условиях 3 и 4 могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов.

Для этого у организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж одновременно делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражено получение денежных средств от покупателя;

Тема: Покупка товара через подотчётное лицо

Тип: Реферат | Размер: 32.44K | Скачано: 13 | Добавлен 21.11.15 в 09:49 | Рейтинг: 0 | Еще Рефераты

1.Покупка товара через подотчётное лицо с предъявлением товарной накладной 3

2.Назначение корпоративной системы «Галактика». Назовите ее отличительные особенности 7

Список использованных ресурсов 11

1.Покупка товара через подотчётное лицо с предъявлением товарной накладной.

Помимо непосредственного поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться, а затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами. В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.

Персональный состав работников, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные и прочие расходы, утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), максимальном размере наличных денежных средств, которые может получать каждый работник под отчет и др.

Чтобы при приобретении товаров или услуг сотрудник мог действовать от имени организации необходимо выдать ему доверенность. Ее можно выписать по форме №М‑2 или №М‑2а (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а). В соответствии с п.1 ст.185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Не обязательно выдавать доверенность подотчетному лицу, для того чтобы он выступал от имени организации. Законодательство не содержит такого требования. Однако если не выдать доверенность сотруднику, у организации могут возникнуть проблемы с получением счета-фактуры. Именно этот документ служит основанием для вычета НДС по приобретенным через сотрудника товарам (работам, услугам) (п. 1 ст.172 НК РФ).

Можно выдать подотчетному лицу доверенность в произвольной форме. Использовать доверенность в произвольной форме можно, если сотруднику поручено подписать акт о приемке услуг или работ для организации (например, он едет на консультацию к юристу). Это объясняется тем, что форма №М‑2 используется только при получении материальных ценностей (п. 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а). При этом доверенность в произвольной форме должна содержать ряд обязательных реквизитов - дату оформления, подпись руководителя и печать организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

Подотчетному лицу, приобретающему товары за наличный расчет по доверенности, поставщиком должна быть выписана товарная накладная (форма N ТОРГ-12, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). .

Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется документом «Расходный кассовый ордер». В документе указывается вид операции «Выдача денежных средств подотчётнику».

Возврат неиспользованных денежных средств в кассу проводится документом «Приходный кассовый ордер» с установленным видом операции «Возврат денежных средств подотчётником». В документе указывается сумма возврата, касса, подотчетное лицо, документ, по которому были выданы денежные средства.

Последовательность действий для покупки товара через подотчётное лицо в 1С:

• Создать документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Закупка через подотчетное лицо».
• На основании документа «Поступление товаров и услуг» создать документ «Авансовый отчет».
• На основании документа «Поступление товаров и услуг» создать документ «Возврат товаров поставщику».
• Создать документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Возврат от подотчётника». При заполнении поля «Статья ДДС» создать статью движения денежных средств, например, «Возврат от подотчётника». Излишек ДС в размере 1000 руб. подставится в документ автоматически.
• Создать документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Возврат денежных средств от поставщика». При заполнении поля «Статья ДДС» создать статью движения денежных средств, например, «Возврат от поставщика».
• Отчеты товары на складах, расчеты с поставщиками.

Если подотчетному лицу выдана доверенность на получение товара от имени организации, то подотчётник приобретает товар от имени организации по цене, определенной в соглашении. Если подотчетному лицу доверенность не выдана, то товар он приобретает по розничной цене, поле «Соглашение» в документе «Поступление товаров и услуг» не заполняется.

При представлении авансового отчета на его лицевой стороне сотрудник указывает свою фамилию и инициалы, профессию (должность), назначение аванса и т.д. А также отразить все расходы, произведенные им (заполняет графы 1-6). Полученные оправдательные документы сотрудник прикладывает к авансовому отчету и нумерует в порядке их записи в отчете.

При проведении авансового отчета формируются бухгалтерские записи по дебету счетов, указанных в табличной части документа (в том числе счета учета НДС по приобретенным ценностям), и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», соответствующих субсчетов (если отчет в рублях - то субсчета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами», если в иностранной валюте - то субсчета 71.02 «Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)») .

При поступлении авансового отчета необходимо заполнить в нем расписку о том, что отчет принят к проверке, и передать ее сотруднику.

Помимо платежных документов к авансовому отчету сотрудник должен приложить документы, подтверждающие покупку. Например, это могут быть товарные чеки, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.

2.Назначение корпоративной системы «Галактика». Назовите ее отличительные особенности.

Система Галактика ERP изначально является интегрированной системой, в которой большое количество пользователей, работников предприятия, одновременно выполняют служебные функции на автоматизированных рабочих местах (АРМ), соединенных в сеть и использующих единую базу данных. Галактика ERP поддерживает современные стандарты и концепции автоматизации управления (MRPII, ERP, BI, Интернет технологии).

В системе реализованы как функции автоматизации учета хозяйственной деятельности, так и множество управленческих функций. Функции автоматизации управления в системе Галактика ERP сгруппированы в, так называемые, контуры управления.

Основные контуры:

1. Контур оперативного управления (Контур логистики). Отвечает за планирование, учет и контроль материальных потоков (заказы, договоры, снабжение, сбыт, склады, дебиторы-кредиторы, производственная логистика).
2. Финансовый контур - это бухгалтерский и налоговый учет, финансовое планирование (бюджетирование), платежный календарь, финансовый анализ и консолидация для корпоративных структур.
3. Контур управления производством - это техническая подготовка производства, производственное планирование (планирование производства), учет материалов в производстве (производственная логистика), контроллинг, управление ремонтами и корпоративное планирование производства.
4. Контур управления персоналом - это кадры и заработная плата.
5. Контур управления клиентами - это учет клиентов и рекламы.
6. Административный контур - это управление проектами и управление документооборотом.
7. Контур управления предприятием - информационная система руководителей, которая агрегирует оперативные данные и предоставляет их удобную визуализацию с использованием технологии светофоров, выполняет функции системы поддержки принятия решений (ППР). Используется платформа RA.NET.
8. Контур отраслевых решений - это модули: розничная торговля, управление транспортом, управление строительством, давальческое сырье, учет спецодежды, сервисное обслуживание, консигнация, претензии и иски и др.
9. Контур системного администрирования - предназначен для специалистов АСУП. Реализует функции: разграничения прав доступа к базе данных и функциям системы, сохранения целостности БД, модификации самой системы (отчетов, меню (интерфейсов), алгоритмов), интеграции с внешними ситемами и другие системные функции.

Отличительные особенности.

Соответствие концепции ERP и стандарту MRP-II . Широкий функционал для стратегического планирования и оперативного управления деятельностью предприятия: управление финансами, производством, материальными ресурсами, человеческим капиталом.

Поддержка национальных и международных стандартов финансовой отчетности . Бухгалтерский учет и формирование финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства стран СНГ, Международных стандартов финансовой отчетности - International Accounting Standard (МСФО - IAS) и Общепринятых учетных принципов - General Accepted Accounting Principles (US GAAP).

Гибкая адаптация к изменениям условий бизнеса . Продуктивное использование тысячами предприятий ведущих отраслей экономики стран СНГ. Система позволяет эффективно управлять - вне зависимости от спадов и подъемов экономики и внутренних изменений на предприятии.

Быстрое и простое создание отчетов различной структуры и формы . Современные инструменты для создания различных видов отчетов в системе Галактика ERP позволяют оперативно получать необходимую отчетность в соответствии с принятыми на предприятии стандартами и правилами.

Открытость для интеграции с любым программным обеспечением . Поддержка открытых стандартов разработки (XML, COM, ActiveX, ODBC) дает возможность интеграции с любым специализированным программным обеспечением, а также замены компонентов и подсистем Галактики ERP собственными разработками заказчиков. Это позволяет создать на предприятии единое информационное пространство для решения управленческих задач любого уровня и устранить дублирование информации.

Организация удаленного доступа к системе без дополнительных расходов, в том числе с использованием каналов с низкой пропускной способностью. Специалисты предприятия-заказчика могут воспользоваться всеми преимуществами единого информационного пространства и реализовывать управленческие процессы независимо от географического расположения подразделений и филиалов предприятия.

Филиальность. Ведение учета нескольких юридических лиц в одной базе данных позволяет холдинговой компании и/или группе компаний вести централизованное администрирование баз данных юридических лиц, применять единые каталоги нормативно- справочной информации, гибко управлять доступом к учетным данным группы и отдельных юридических лиц, получать консолидированные данные по холдингу/группе компаний.

Масштабируемость . Предприятие-заказчик, в зависимости от потребностей, получает возможность построения и использования любой конфигурации системы Галактика ERP, с максимальным сохранением прежних инвестиций в ИТ. При внедрении системы нет необходимости закупки оборудования «на вырост».

Возможность быстрого внедрения . Апробированные технологии развертывания проектов автоматизации способствуют тому, что внедрение системы проходит в сжатые сроки, с фиксированным бюджетом и минимальными для предприятия рисками. Это позволяет предприятиям-заказчикам быстро окупить затраты на ИТ.

Защита конфиденциальной информации . Комплекс средств защиты информации, встроенный в систему Галактика ERP, полностью соответствует руководящим документам, что подтверждено сертификатом ФСТЭК России.

Соответствие международному стандарту качества ISO 9001:2008 . Система менеджмента качества проектирования, разработки, внедрения, технической поддержки и сопровождения системы Галактика ERP соответствует требованиям международного стандарта ISO 9001:2008, что подтверждено соответствующими сертификатами.

Доступная стоимость . Система Галактика ERP предназначена для предприятий СНГ и полностью соответствует их потребностям и возможностям.

Наличие специальных решений для небольших компаний/несложных задач . На базе системы Галактика ERP разработаны решения Галактика Прогресс и Галактика Старт, которые имеют более низкую стоимость и включают функциональность, необходимую и достаточную для небольших предприятий.

Список использованных ресурсов:

1. А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа: РОСБУХ - 2008.
2. Интернет сайт http://rosbuh.senseagency.ru/
3. Фадеева Е.А. 1C: Бухгалтерия 8.0. М.: Альфа-Пресс, 2007.
4. Интернет сайт http://www.atlants.dp.ua/
5. Интернет сайт www.galaktika.ru

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно , а нам приятно ).

Чтобы скачать бесплатно Рефераты на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Рефераты для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Реферат, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Практическая работа № 8

Материальные ценности могут быть приобретены за наличный расчет через подотчетное лицо. В таких случаях руководитель организации принимает решение о необходимости совершения операции по приобретению МПЗ, назначает ответственное лицо за операцию и оформляет решение в виде приказа или распоряжения.

Реализация учетной процедуры включает пять этапов:

· Выдача наличных денежных средств под отчет для приобретения материалов.

В бухгалтерии организации выписывается расходный кассовый ордер. Кассир принимает РКО к исполнению и на основании документа, подтверждающего личность, выдает подотчетному лицу – работнику организации наличные денежные средства.

Совершенная кассовая операция регистрируется в кассовой книге и отражается в учете проводкой в Дт 71 с Кт 50.

· Покупка МПЗ подотчетным лицом.

Подотчетное лицо производит оплату приобретаемых МПЗ в кассовый терминал торгового предприятия. Кроме того, на получение денежных средств от подотчетного лица, действующему на основании доверенности организации, выписывается приходный кассовый ордер, подотчетному лицу выдается квитанция к этому ордеру.

Подотчетное лицо получает МПЗ и сопроводительные документы: счет-фактуру, накладную, квитанцию ПКО, а также чек ККМ.

В бухгалтерском учете организации-покупателя эта операция не отражается.

· Оприходование МПЗ на склад организации-покупателя.

Подотчетное лицо передает МПЗ на склад организации. В бухгалтерии полученные материалы регистрируются в справочнике «Номенклатура».

Кладовщик проверяет количество и качество поступивших МПЗ на соответствие накладной. На фактически сданные на склад МПЗ выписывается приходный складской ордер, данные о поступивших МПЗ заносятся в карточку складского учета.

· Оформление авансового отчета о расходовании подотчетной суммы.

В бухгалтерии организации подотчетное лицо заполняет авансовый отчет об использовании подотчетной суммы. К отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы (чек ККМ, квитанция к ПКО торгового предприятия).

Для выполнения операций 3 и 4 в программе используется документ «Авансовый отчет».

· На остаток недоиспользованной суммы в бухгалтерии выписывается ПКО, по которому остаток наличных сдается в кассу. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой в дебет счета 50.01 с кредита счета 71.01.

Если был перерасход, то на сумму перерасхода выписывается ВКО, по которому выплачиваются наличные и записывается проводка: Дт 71.01 и Кт 50.01 на сумму перерасхода.

Учет выдачи денежных средств под отчет на приобретение материалов.

14 февраля водителю-экспедитору транспортного отдела Крохину Д.Ю., по расходному кассовому ордеру № 2 от 14 февраля из кассы организации выданы под отчет наличные в размере 3000 руб. на приобретение МПЗ в мелкооптовом магазине ГУП «Маяк» и на предприятии ООО «Дубок».

Удостоверение личности работника Крохина Д.Ю.: паспорт гражданина России серия 38 17 № 245674, выдан ОВД «Отрадное» г.Москвы 11 сентября 2002 г.

Предварительно сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по кассе за 1 квартал. Из отчета видно, что наличные денежные средства в кассе есть (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50

Ведомость можно оставить открытой.

Выпишите расходный кассовый ордер для Крохина Д.Ю. Обязательно укажите статью движений денежных средств (ДДС) – Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, Вид операции – Выдача подотчетному лицу (Рисунок 2).

Отредактируйте печатную форму документа и заполните поля Основание (Для закупки МПЗ) и Приложение (По распоряжению руководителя).

Рисунок 2 – Расходный кассовый ордер

Посмотрите проводку документа (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Движение документа

Откройте карточку счета 50.01 и убедитесь, что зарегистрирована правильная проводка (Рисунок 4).

Рисунок 4 – Карточка счета 50

Таблица 1 – Накладная ГУП "Маяк"

От продавца получен счет-фактура № 112 от 15 февраля, чек ККМ № 101208 и квитанция к приходному кассовому ордеру № 120, все документы на сумму 996 руб.

15 февраля на предприятии ООО «Дубок» Крохиным Д.Ю. за наличные приобретены следующие материальные ценности:

Таблица 2 – Накладная ООО "Дубок"

От продавца получен счет-фактура № 548 от 15 февраля, чек ККМ № 2412, квитанция к приходному кассовому ордеру № 160, все документы на сумму 1980.00 руб.

Внесите в справочник «Номенклатура» в группу «Материалы» сведения о новых МПЗ. По возможности используйте возможность создавать новые элементы справочника копированием.

Проверьте результат (Рисунок 5).

Рисунок 5 – Справочник "Номенклатура"

Поскольку цены за материалы в накладных, полученных от продавца, указаны с учетом НДС, для автоматического расчета суммы налога необходимо в справочник «Типы цен номенклатуры» добавить элемент с наименованием Покупная (с НДС) и установить для него флажок «Цены включают НДС» (Рисунок 6).

Рисунок 6 – Тип цены номенклатуры

Оформление документа «Авансовый отчет».

15 февраля приобретенные материалы в полном объеме доставлены на склад материалов, где приняты кладовщиком и оприходованы приемным складским ордером.

В этот же день Крохин Д.Ю. представил в бухгалтерию авансовый отчет № 1, приложив к нему все полученные на предприятии ГУП «Маяк» и в ООО «Дубок» документы. Отчет утвержден в сумме 2976,00 руб. Оформить документа «Авансовый отчет».

Банк и касса – Авансовый отчет (Рисунок 7-10).

Рисунок 7 – Авансовый отчет

Рисунок 8 – Настройка документа

Рисунок 9 – Цена и валюта

Рисунок 10 – Настройка документа

Заполните вкладку Товары, используя кнопку Подбор (Рисунок 11).

Рисунок 11 – Вкладка "Товары"

Проверьте общую сумму документа 2976 руб.

После завершения заполнения табличной части поступившими материалами в соответствующих графах справа необходимо указать продавца материалов (поставщика) и реквизиты счет-фактуры (Рисунок 12).

Рисунок 12 – Данные о поставщиках

При проведении документа программа автоматически сформирует проводки и создаст два документа «счет-фактура полученный»: один – поставщика ГУП «Маяк», второй – поставщика ООО «Дубок» (Рисунок 13 и Рисунок 14).

Рисунок 13 – Счета-фактуры поставщиков

Рисунок 14 – Счета-фактуры

Зайдите в каждую счет-фактуру и проверьте указание вычета НДС (Рисунок 15).

Рисунок 15 – Счет- фактура ООО "Дубок"

И наличие проводок (Рисунок 16 и Рисунок 17).

Рисунок 16 – Движение документа

Рисунок 17 – Движение документа

Для анализа результатов сформируйте отчет «Анализ счета 71.01» за 15 февраля для работника Крохина Д.Ю (Рисунок 18).

Рисунок 18 – Анализ счета 71

Проверьте записи в книге покупок (Рисунок 19).

Рисунок 19 – Книга покупок

Возврат в кассу неиспользованной суммы.

Выпишите приходный кассовый ордер от 16 февраля на неиспользованную Крохиным Д.Ю. сумму 24 руб. Вид операции – Возврат от подотчетного лица (Рисунок 20).

Рисунок 20 – Приходный кассовый ордер

Проведите документ, обновить отчет. Убедитесь, что Крохин Д.Ю. ничего не должен организации (Рисунок 21).

Рисунок 21 – Анализ счета 71

Сформируйте другой отчет – Анализ счета 71 по датам за февраль с детализацией по субконто Крохин Д.Ю (рисунок 22).

Рисунок 22 – Анализ счета 71 с детализацией