Повреждение предмета залога. Использование заложенного имущества. Что входит в понятие риска случайной гибели имущества

06.07.2019

Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации залог является одной из форм обеспечения обязательств и призван гарантировать залогодержателю возможность исполнения договора в случае нарушения обязательств за счет реализации предмета залога либо приобретения его в собственность. Поэтому утрата предмета залога играет существенную роль в вопросе исполнения обязательств по основному обязательству.

По общему правилу, залогодатель несет риск утраты предмета залога, в том числе риск случайной гибели либо повреждения имущества, а также выбытия его из владения. Утрата может произойти как вследствие полного либо частичного повреждения предмета залога, так и в случае выбытия предмета залога из владения залогодателя. Последствием гибели либо утраты предмета залога будет являться право залогодержателя требовать исполнения обязательств по основному договору.

Следует отметить, что, если иное не предусмотрено залогом либо договором, залогодатель обязан застраховать предмет залога. Таким образом, если утраченное имущество было застраховано, то у залогодержателя возникает право требовать исполнение основного обязательства, в том числе и за счет страхового возмещения с сохранением преимущественного права перед другими кредиторами.

В то же время, если по условиям договора, залог передается залогодержателю, то в таком случае залогодержатель несет ответственность за утрату предмета либо повреждение залога перед залогодателем. Однако такая ответственность наступает при условии, если залогодержатель не докажет, что в утрате залога не было его вины и при необходимой степени заботливости, которая требовалась от него по характеру и условиям оборота, он принял все меры для обеспечения сохранности имущества. Последствием такой утраты будет возникновение у залогодателя права требовать возмещения.

Кроме того, договором может быть предусмотрено право требовать и иные убытки, причинённые утратой либо повреждением предмета залога. Закон предоставляет право залогодателю зачесть стоимость таких убытков в счет погашения основного обязательства. Такая ответственность залогодержателя наступает не только в случае полной утраты, но и в случае частичного повреждения либо приведения предмета залога в такое состояние, при котором использовать его по назначению становится невозможно. При частичном ухудшении состояния залога залогодатель имеет право требования в части возмещения убытков соразмерно ухудшению качества залога. Следует отметить, что залогодержатель отвечает за утрату предмета залога только в пределах его рыночной стоимости, независимо от его суммы оценки залога по договору.

Необходимо сказать, что хотя в связи с утерей предмета залога у залогодержателя возникает право требовать исполнения основного обязательства по договору, в законе определены случаи, когда при утрате предмета залога залоговые обязательства автоматически переходят на указанное в законе имущество залогодателя, таким образом, изменяя содержание договора залога. Так, независимо от согласия залогодателя либо залогодержателя, считаются находящимися в залоге: - новое имущество, которое принадлежит залогодателю и создано либо возникло в результате переработки или иного изменения заложенного имущества; - имущество, предоставленное залогодателю взамен предмета залога в случае его изъятия (выкупа) для государственных или муниципальных нужд, реквизиции или национализации по основаниям и в порядке, которые установлены законом, а также право требовать предоставления имущества взамен предмета залога по указанным основаниям; - имущество, за исключением денежных средств, переданное залогодателю-кредитору его должником в случае залога права (требования).

Кроме того, в случае перехода прав на заложенное имущество от залогодателя к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения этого имущества (за исключением случаев возмездного приобретения имущества лицом, которое не знало и не должно было знать о залоге и залога на товары, находящиеся в обороте) либо универсального правопреемства, залог сохраняется.

Таким образом, несмотря на то, что в договоре залога должен быть четко определен предмет залога, в указанных случаях допускается его изменение без обязательного заключения дополнительного договора. Если же залогодержатель не воспользовался указанным правом, то тогда, в связи с утратой предмета, залог прекращается, что влечет указанные выше последствия.

Более подробно о том, какие последствия за собой влечет утрата залога , можно узнать у юриста нашей компании, который будет рад проконсультировать по вопросам, связанным с залоговыми и иными обязательствами.

Наше законодательство регулирует режим обеспечения обязательств, связанных с заложенным имуществом. Могут ли иметься определенные правовые последствия при повреждении или утрате заложенного имущества?! Попробуем разобраться в этом вопросе. Режим обеспечения залогового имущества не всегда связана напрямую с гражданской ответственностью самого должника. Например, сохранность может гарантироваться и самим кредитором.

Что входит в понятие риска случайной гибели имущества?!

Риск случайной гибели имущества обозначен в гражданско-правовых нормах. В частности, такие норма изложены в положениях статьи 344 Гражданского кодекса России. Сам по себе риск случайной гибели – это определенное событие, которое может наступить как в результате действия, так и в результате бездействия лица, отвечающего за сохранность имущества.

Ответственность залогодержателя в случае повреждения или утраты имущества.

Статья 344 Гражданского кодекса России устанавливает перечень ситуаций, при которых ответственность будет нести как раз-таки залогодержатель. Например, это может произойти из-за умышленной или неумышленной гибели предмета залога. В такой ситуации возмещению подлежит рыночная стоимость объекта, по которой он оценивается при согласовании обеих сторон.

Если предмет залога хранился, но потом потерял свою ценностью, то тогда залогодатель имеет законное право на полную или частичную процедуру возмещения стоимости своих утраченных вещей. Когда между сторонами возникает спор, то уже требуется помощь профессионального оценщика. Только так возможно установить рыночную стоимость поврежденного или утраченного имущества. При этом у оппонента не будет возможности ссылаться на договор, как источник правильно проведенной оценки.

При утрате, потере или гибели предмета залога целесообразно обращаться за защитой своих интересов в судебные органы. Надо быть готовым к тому, что может потребоваться судебная экспертиза, которая покажет настоящую рыночную стоимость заложенного имущества. При необходимости лучше обратиться к юристу или адвокату за правовой консультацией, так как такая категория дел в системе гражданского права считается сложной.

При каких условиях залогодержатель может привлекаться к ответственности?!

В условиях законодательства Российской Федерации есть определенные моменты, в соответствии с которым залогодержатель может быть привлечен к ответственности. В частности, это такие условия, как:

Возникновение убытка, связанного с нахождением определенного имущества у держателя залога и появлением повреждений, которые привели к частичной либо полной утрате имущества;
Поведение залогодержателя должно свидетельствовать о том, что он умышленно желал повредить имущество. Например, это может быть противоправное поведение, которое заключается в бездействии по сохранению имущества;
Наличие прямой связи между возникновение убытков по отношению к имуществу и появлением его повреждений, полной или частичной утрате. При этом залогодержатель может нарушать правила в форме неосторожности или прямого умысла по отношению к имуществу.

Помимо прочего поведение залогодержателя может выражаться в том, что он не предвидит появление ущерба, хотя он наступает. Риск, появившийся в результате порчи или утраты имущества может выражаться в возникновении денежных обязательств перед собственником. По этой причине возникает возможность осуществить зачет встречных однородных требований. Она предусмотрена ч. 3 ст. 344 Гражданского кодекса России.

Согласно ч. 1 ст. 352 ГК РФ определяются следующие основания для прекращения залога:

1) с прекращением обеспеченного залогом обязательства;

Это наиболее оптимальное основание прекращения основных обязательств в условиях нормального гражданского оборота является их надлежащее выполнение. В итого стороны могут улучшить своё имущественное состояние, но в любом случае не несут никаких потерь имуществ. Данная ситуация - это идеальный итог существования залогового правоотношения.

К сожалению, на практике не всегда происходит именно так, поскольку в экономическом обороте много различных неожиданностей, которые могут быть неприятны как для залогодателя, так и для залогодержателя.

2) если заложенное имущество возмездно приобретено лицом, которое не знало и не должно было знать, что это имущество является предметом залога;
3) в случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права, если залогодатель не воспользовался правом, предусмотренным п. 2 ст.345 ГК РФ, согласно которому независимо от согласия на это залогодателя или залогодержателя считаются находящимися в залоге: новое имущество, которое принадлежит залогодателю и создано либо возникло в результате переработки или иного изменения заложенного имущества; имущество, предоставленное залогодателю взамен предмета залога в случае его изъятия (выкупа) для государственных или муниципальных нужд, реквизиции или национализации по основаниям и в порядке, которые установлены законом, а также право требовать предоставления имущества взамен предмета залога по указанным основаниям; имущество, за исключением денежных средств, переданное залогодателю-кредитору его должником, в случае залога права (требования); иное имущество в случаях, установленных законом.

В данном случае следует выделить минимум два момента, которые связаны с указанным основанием прекращения залога.

Первый момент заключается в том, что, данное правило может быть применено также в случае повреждения заложенного объекта, что вытекает из диспозиции нормы, которая закреплена п. 2 ст. 345 ГК РФ, на которую есть ссылка в п.п. 3 п. 1 ст. 352 ГК РФ. Следует также отметить, что не к каждой вещи можно применить термин "погибнуть". Например, при определенных объективных особенностях земельных участков как частей земельной поверхности нельзя сказать о их полной погибели. Вероятнее, под погибелью земельных участков понимается полная утрата ими своих полезных свойств в качестве средства производства и пространственно-территориального базиса. В иных случаях можно сказать лишь о понижении стоимости земельных участков. Следовательно, погибнуть земельный участок может, например, в случае сильного радиоактивного заражения либо загрязнения каким-либо химическим, биологическим веществом, что будет препятствовать его использованию в любом качестве. В связи с этим утрата участками своих свойств не обязательно является безвозвратной, поскольку современные технические средства могут позволить вернуть их, если не даже не совсем полностью, то хотя бы частично. Важно то, чтобы участок не использовался по любому назначению в текущий момент и в течение неопределённого времени в будущем.

Второй момент, в результате гибели, повреждения или лишения прав на заложенный объект, залогодатель, пользующийся своим правом замены предмет ипотеки, должен предоставлять для залога не только равноценное, но и еще однородное имущество (если это ипотека, то имущество должно быть недвижимое). Поскольку в ГК РФ нет закрепления данной обязанности, то в интересах залогодержателя может быть использование диспозитивного характера данной нормы, которая закреплена п. 2 ст. 345 ГК РФ, и залогодержателю следует предусмотреть данную обязанность в договоре, конечно же, при наличии у залогодателя иного имущества.

Однако у залогодержателя нет права требовать от залогодателя предоставления другой недвижимости при прекращении права собственности или права хозяйственного ведения на предмет залога по основаниям, которые закреплены п. 1 ст. 354 ГК РФ, так как в этом случае в императивном порядке право залога распространяется на любое предоставление залогодателю имущество, либо залогодержатель приобретает право преимущественного удовлетворения своего требования из суммы причитающегося залогодателю возмещения. Петухова А.В. Залог: основные изменения законодательства // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 4. С. 73 - 78.

4) в случае реализации заложенного имущества в целях удовлетворения требований залогодержателя в порядке, установленном законом, в том числе при оставлении залогодержателем заложенного имущества за собой, и в случае, если он не воспользовался этим правом (п. 5 ст. 350.2 ГК РФ);

Согласно п. 5 ст. 350.2 при объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах, если более высокая оценка не установлена соглашением сторон. Залогодержатель считается воспользовавшимся указанным правом, когда в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися направит залогодателю и организатору торгов или, если обращение взыскания осуществлялось в судебном порядке, залогодателю, организатору торгов и судебному приставу - исполнителю заявление в письменной форме об оставлении имущества за собой. С момента получения в письменной форме залогодателем заявления залогодержателя об оставлении имущества за собой залогодержатель, которому движимая вещь была передана по договору залога, приобретает право собственности на предмет залога, оставленный им за собой, если законом не установлен иной момент возникновения права собственности на движимые вещи соответствующего вида. Залогодержатель, оставивший заложенное имущество за собой, вправе требовать передачи ему этого имущества, если оно находится у иного лица.

5) в случае прекращения договора залога в порядке и по основаниям, которые предусмотрены законом, а также в случае признания договора залога недействительным;
6) по решению суда в случае, предусмотренном п. 3 ст.343 ГК РФ;

В п. 3 ст.343 ГК РФ предусмотрено, что при грубом нарушении залогодержателем или залогодателем своих обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога, а залогодержатель - досрочного исполнения обязательства, обеспеченного залогом, и в случае его неисполнения - обращения взыскания на заложенное имущество.

7) в случае изъятия заложенного имущества (ст. 167, 327 ГК РФ), за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 353 ГК РФ;

Согласно ст. 167 ГК РФ, недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. Лицо, которое знало или должно было знать об основаниях недействительности оспоримой сделки, после признания этой сделки недействительной не считается действовавшим добросовестно. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Если из существа оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.

В ст. 327 ГК РФ предусмотрено, что должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, установленных законом, в депозит суда - если обязательство не может быть исполнено должником вследствие: 1) отсутствия кредитора или лица, уполномоченного им принять исполнение, в месте, где обязательство должно быть исполнено; 2) недееспособности кредитора и отсутствия у него представителя; 3) очевидного отсутствия определенности по поводу того, кто является кредитором по обязательству, в частности в связи со спором по этому поводу между кредитором и другими лицами; 4) уклонения кредитора от принятия исполнения или иной просрочки с его стороны. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда считается исполнением обязательства. Нотариус или суд, в депозит которого внесены деньги или ценные бумаги, извещает об этом кредитора.

8) в случае реализации заложенного имущества в целях удовлетворения требований предшествующего залогодержателя (п.3 ст. 342.1 ГК РФ);

В п.3 ст. 342.1 ГК РФ указано, что требование, обеспеченное последующим залогом, не подлежит досрочному удовлетворению, если оставшегося после обращения взыскания предшествующим залогодержателем заложенного имущества будет достаточно для удовлетворения требования последующего залогодержателя.

9) в случаях, указанных в п. 2 ст. 354 и ст. 355 ГК РФ;

Согласно п.2 ст.354 ГК РФ передача залогодержателем своих прав и обязанностей по договору залога другому лицу допускается при условии одновременной уступки тому же лицу права требования к должнику по основному обязательству, обеспеченному залогом. Если иное не предусмотрено законом, при несоблюдении указанного условия залог прекращается. В ст. 355 ГК РФ указано, что с переводом на другое лицо долга по обязательству, обеспеченному залогом, залог прекращается, если иное не предусмотрено соглашением между кредитором и залогодателем.

10) в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

При прекращении залога залогодержатель, у которого находилось заложенное имущество, обязан возвратить его залогодателю или иному управомоченному лицу. Залогодатель вправе требовать от залогодержателя совершения всех необходимых действий, направленных на внесение записи о прекращении залога (ст. 339.1 ГК РФ).

В предыдущем номере мы рассказали об общих правилах передачи имущества в залог. Оно может оставаться у залогодателя, а может быть передано залогодержателю. Кто в этом случае несет дополнительные расходы? И как их отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Как быть, если предмет залога утрачен?

Имущество у залогодателя

Законом или договором может быть предусмотрено, что заложенное имущество остается у залогодателя либо передается во владение залогодержателю (заклад). Предмет залога, переданный залогодателем на время во владение или пользование третьему лицу, считается оставленным у залогодателя (п. 3 ст. 338 ГК РФ).

Заложенное имущество остается у залогодателя, если:

— иное не предусмотрено договором (то есть по умолчанию);

На имущество установлена ипотека;

Заложены товары в обороте (п. 1 ст. 338 ГК РФ).

Залог товаров может осуществляться путем передачи залогодержателю не самих товаров, а товарораспорядительного документа, являющегося ценной бумагой (ст. 5 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге», далее - Закон о залоге), например простого или двойного складского свидетельства - варранта (ст. 912-917 ГК РФ). Заложенные ценные бумаги передаются залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное (п. 4 ст. 338 Гражданского кодекса РФ). В частности, на переданных в залог векселях осуществляется залоговый индоссамент.

Залогодатель обязан при залоге с оставлением имущества у залогодателя, если иное не закреплено в договоре (ст. 38 Закона о залоге):

1) страховать за свой счет предмет залога на его полную стоимость;

2) принимать меры для сохранения предмета залога, включая капитальный и текущий ремонт;

3) уведомлять залогодержателя о сдаче предмета залога в аренду.

При нарушении залогодателем указанных обязанностей залогодержатель вправе обратить взыскание на предмет залога до наступления срока исполнения обеспеченного залогом обязательства (ст. 39 Закона о залоге).

Залогодатель, если договором залога предусмотрено, что заложенное имущество остается у него, вправе не только владеть и пользоваться предметом залога по назначению, но и распоряжаться им (когда иное не установлено в договоре и законе). Например, залогодатель может отчуждать предмет залога - с переводом на приобретателя долга по обязательству, обеспеченному залогом, либо сдавать в аренду (ст. 37 Закона о залоге).

Имущество у залогодержателя

Закладом признается договор о залоге, по условиям которого заложенное имущество (вещь) передается залогодержателю во владение. По соглашению залогодержателя с залогодателем предмет заклада может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя (твердый залог) (п. 2 ст. 338 ГК РФ). Индивидуально определенная вещь может быть оставлена у залогодателя с наложением знаков, свидетельствующих о закладе (ст. 49 Закона о залоге).

Залогодержатель обязан при закладе, если иное не предусмотрено договором (ст. 50 и 51 Закона о залоге):

1) застраховать предмет заклада на его полную стоимость за счет и в интересах залогодателя;

2) принять меры, необходимые для сохранения предмета заклада;

3) немедленно известить залогодателя о возникновении угрозы утраты или повреждения предмета заклада;

4) регулярно направлять залогодателю отчет о пользовании предметом заклада, если договором о залоге прямо предусмотрены:

право такого пользования, тогда приобретенные залогодержателем доходы и иные имущественные выгоды направляются на покрытие расходов на содержание предмета заклада, а также засчитываются в счет погашения процентов по долгу или самого долга по обеспеченному закладом обязательству;

обязанность извлекать из предмета залога плоды и доходы в целях погашения основного обязательства или в интересах залогодателя (п. 3 ст. 346 ГК РФ);

5) возвратить предмет заклада сразу после исполнения залогодателем или третьим лицом обеспеченного закладом обязательства.

Дополнительные расходы

Если для оценки стоимости предмета залога привлекается независимый оценщик и предусмотрено страхование, а также перевозка предмета залога до склада залогодержателя или профессионального хранителя, соответствующие затраты отражает та сторона, которая должна их нести за свой счет в силу закона или договора сторон.

Для залогодателя-заемщика такие затраты являются дополнительными расходами по привлечению займа (п. 3 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам») и отражаются в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»):

Дебет 91 Кредит 60 - отражены расходы по оценке, страхованию, перевозке предмета залога и прочие аналогичные расходы;

Отражены расходы по оценке, страхованию, перевозке предмета залога и прочие аналогичные расходы;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по дополнительным расходам (при его наличии).

Отражен НДС по дополнительным расходам (при его наличии).

Дополнительные расходы по займам могут включаться в прочие расходы равномерно в течение срока займа (кредитного договора) (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»). Такой порядок учета должен быть предусмотрен в учетной политике организации и будет оправдан при существенности величины данных затрат:

Дебет 97 Кредит 60 - отражены в качестве расходов будущих периодов расходы по оценке, страхованию, перевозке предмета залога и прочие аналогичные расходы;

Отражены в качестве расходов будущих периодов расходы по оценке, страхованию, перевозке предмета залога и прочие аналогичные расходы;

Дебет 91 Кредит 97 - ежемесячно в течение срока действия договора займа или кредита признана в прочих расходах часть расходов, связанных с залогом имущества.

Ежемесячно в течение срока действия договора займа или кредита признана в прочих расходах часть расходов, связанных с залогом имущества.

При передаче в ипотеку ОАО «Омега» как имущественного комплекса залогодержатель потребовал проведения независимого аудита его отчетности. Срок действия ипотеки - пять лет, стоимость проведения аудита - 1 200 000 руб. (без НДС).

В этом случае залогодатель относит на расходы ежемесячно 20 000 руб. .

Данные расходы, если по договору их несет заимодавец или третье лицо, также признаются в прочих, поскольку не связаны с производством продукции, работ или услуг (п. 5 и 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Для целей налогообложения прибыли такие расходы учитываются при условии, что они предусмотрены в договоре займа или кредита и документально подтверждены. Но их надо исключить из налоговых расчетов, если они квалифицированы как экономически не оправданные и не направленные на получение дохода (ст. 252 НК РФ):

У заемщика, привлекающего заем не для производственной деятельности (для целей социальных, благотворительных и иных аналогичных расходов);

Заимодавца при выдаче беспроцентного займа;

Третьего лица - практически при любых причинах передачи залога в счет обеспечения обязательства по займу, привлеченному иной организацией.

Если возникнет реальная угроза утраты, недостачи или повреждения предмета заклада не по вине залогодержателя, он вправе потребовать замены предмета заклада, а при отказе залогодателя выполнить это требование - обратить взыскание на предмет заклада до наступления срока исполнения обеспеченного закладом обязательства.

Колбасный завод передал банку «Икс» в заклад по кредитному договору неавалированные векселя банка «Игрек» на пять лет. Срок предъявления векселей к погашению - по предъявлении, но не позднее чем через семь лет. Через год банку «Икс» стало известно о существенном ухудшении финансового состояния банка «Игрек», банк-кредитор потребовал у колбасного завода замены заклада. Завод не смог выполнить это требование.

Банк «Икс», не дожидаясь истечения срока действия договора залога, предъявил банку «Игрек» векселя для погашения.

Если предмет залога утрачен

Залогодержатель отвечает за утрату, недостачу или повреждение предмета заклада, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине. Если предоставление займов под заклад имущества - предмет предпринимательской деятельности залогодержателя, освобождение его от ответственности может иметь место, если залогодержатель докажет, что утрата, недостача или повреждение предмета заклада произошли вследствие действий непреодолимой силы либо (если предмет заклада оставлен у залогодателя) умысла или грубой неосторожности залогодателя. Залогодержатель при закладе несет ответственность за утрату и недостачу предмета заклада в размере стоимости утраченного (недостающего), а за повреждение предмета заклада - в размере суммы, на которую снизилась стоимость заложенной вещи. Если при приеме вещи в заклад оценивался предмет заклада, ответственность залогодержателя не должна превышать указанной оценки. Залогодержатель в полном объеме возмещает залогодателю убытки, причиненные утратой, недостачей или повреждением предмета заклада, при условии, что это предусмотрено законом или договором (ст. 53 Закона о залоге).

В бухгалтерском учете залогодателя утрата предмета залога отражается как его выбытие:

Дебет 91 Кредит 01 (10, 41 и др.) - списано утраченное заложенное имущество (для основных средств по остаточной стоимости).

Списано утраченное заложенное имущество (для основных средств по остаточной стоимости).

Данная операция не облагается НДС, так как право собственности на предмет залога к залогодержателю не переходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если залог утрачен по вине залогодержателя, он компенсирует стоимость залога:

Дебет 76 Кредит 91 - отражены доходы в виде компенсации залогодержателем утраты предмета залога.

Отражены доходы в виде компенсации залогодержателем утраты предмета залога.

Расходы в виде стоимости утраченного имущества и доходы по ее компенсации залогодержателем включаются в расчет налогооблагаемой прибыли в обычном порядке. У залогодержателя такая компенсация не относится к производительным расходам и не уменьшает его налогооблагаемой прибыли, поскольку данные расходы не были направлены на получение доходов (ст. 252 НК РФ):

Дебет 91 Кредит 76 - отражены расходы по выплате компенсации залогодателю за утрату предмета залога.

Отражены расходы по выплате компенсации залогодателю за утрату предмета залога.

Если в результате повреждения предмета залога он изменился настолько, что не может быть использован по прямому назначению, залогодатель вправе от него отказаться и потребовать возмещение за его утрату (ст. 344 ГК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет такой компенсации осуществляется аналогично учету компенсации за утрату предмета залога, но его списания с баланса залогодателя при этом не требуется. Как правило, невозможность использования по прямому назначению обусловливает снижение стоимости сырья и материалов либо товаров. Тогда в учете залогодателя отражается формирование соответствующего резерва (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

Дебет 91 Кредит 14 - сформирован резерв под обесценение МПЗ.

Сформирован резерв под обесценение МПЗ.

Залогодатель - должник по обеспеченному залогом обязательству вправе зачесть требование к залогодержателю о возмещении убытков, причиненных утратой или повреждением предмета залога, в погашение обязательства, обеспеченного залогом (ст. 344 ГК РФ):

Дебет 66 (67) Кредит 76 - отражен зачет требования о компенсации стоимости утраченного предмета залога в счет погашения всего или части займа (в учете залогодателязаемщика);

Отражен зачет требования о компенсации стоимости утраченного предмета залога в счет погашения всего или части займа (в учете залогодателязаемщика);

Дебет 76 Кредит 58 - отражен зачет требования о компенсации стоимости утраченного предмета залога в счет погашения всего или части займа (в учете залогодержателязаимодавца).

Отражен зачет требования о компенсации стоимости утраченного предмета залога в счет погашения всего или части займа (в учете залогодержателязаимодавца).

Энциклопедия судебной практики. Последствия утраты или повреждения заложенного имущества (Ст. 344 ГК)
1. Утрата или повреждение заложенного имущества влечет возникновение взаимных обязательств только у сторон залога
2. Включение заложенных вещей в состав вновь создаваемой вещи не является утратой заложенного имущества
3. Изменение отдельных характеристик предмета залога не является его утратой
4. В случае утраты заложенного имущества, переданного залогодержателю, в результате хищения последний обязан возместить залогодателю его действительную стоимость
5. Выбытие имущества, находящегося в залоге, из законного владения и пользования залогодателя по причине кражи не является основанием прекращения залога
6. Возложение на залогодателя риска случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества не влечет его ответственности перед залогодержателем за сохранность имущества в форме возмещения убытков
7. Для залогодержателя последствия утраты заложенного имущества состоят в невозможности обращения взыскания на заложенное имущество
8. Признание гибели предмета залога страховым случаем по договору страхования не является основанием для прекращения обязательств заемщика по кредитному договору
9. Реализация предмета залога в ходе обращения взыскания на него не является утратой залогодержателем переданного ему в залог имущества
10. Причинение материального ущерба предмету залога, безусловно, не свидетельствует о его полной гибели, которая не позволила бы обратить на него взыскание

Энциклопедия судебной практики
Последствия утраты или повреждения заложенного имущества
(Ст. 344 ГК)

1. Утрата или повреждение заложенного имущества влечет возникновение взаимных обязательств только у сторон залога

Утрата предмета залога определяется как его физическая гибель, а прекращение залога не связывается с включением залоговых вещей в состав вновь создаваемой вещи.

3. Изменение отдельных характеристик предмета залога не является его утратой

Конвертация акций не повлекла прекращения прав залогодателя на них, в связи с чем предмет залога не был утрачен и продолжает существовать в измененном виде и на него подлежит обращению взыскание на основании вступившего в законную силу судебного акта.

4. В случае утраты заложенного имущества, переданного залогодержателю, в результате хищения последний обязан возместить залогодателю его действительную стоимость

В случае утраты заложенного имущества в результате его хищения залогодержатель обязан возместить залогодателю его действительную стоимость. Наличие интереса Ломбарда в сохранении имущества определяется его договорами с заемщиками, в случае неисполнения которых он несет ответственность.

5. Выбытие имущества, находящегося в залоге, из законного владения и пользования залогодателя по причине кражи не является основанием прекращения залога

Выбытие имущества, находящегося в залоге, из законного владения и пользования залогодателя по причине кражи этого имущества к числу оснований прекращения залога законодателем не отнесено.

6. Возложение на залогодателя риска случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества не влечет его ответственности перед залогодержателем за сохранность имущества в форме возмещения убытков

Право залогодержателя на возмещение убытков, причиненных утратой предмета залога, и возможность возложения ответственности за такие убытки на залогодателя нормами гражданского законодательства Российской Федерации не предусмотрены.

Возложение риска случайной гибели заложенного имущества на залогодателя не предполагает его ответственности перед залогодержателем за сохранность имущества в форме возмещения убытков.

Право залогодержателя на возмещение убытков, причиненных утратой предмета залога, и возможность возложения ответственности за такие убытки на залогодателя нормами действующего законодательства не предусмотрены, поскольку в результате гибели или повреждения имущества убытки причиняются залогодателю.

Ответственность залогодателя перед залогодержателем за сохранность заложенного имущества в форме возмещения убытков законом не предусмотрена, что обусловлено тем, что убытки вследствие его утраты или повреждения причиняются залогодателю.

Последствия утраты или повреждения заложенного имущества определены статьей 344 ГК РФ, в силу пункта 1 которой залогодатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге.

Однако возложение указанного риска на залогодателя не предполагает его ответственности перед залогодержателем за сохранность имущества в форме возмещения убытков.

7. Для залогодержателя последствия утраты заложенного имущества состоят в невозможности обращения взыскания на заложенное имущество

Для залогодержателя последствия такой утраты состоят лишь в невозможности обращения взыскания на заложенное имущество.

Для залогодержателя последствия утраты заложенного имущества состоят лишь в невозможности обращения взыскания на заложенное имущество.

8. Признание гибели предмета залога страховым случаем по договору страхования не является основанием для прекращения обязательств заемщика по кредитному договору

Из буквального толкования норм права [п. 1 ст. 344 , подп. 2 п. 1 ст. 351 ГК РФ] следует, что гибель заложенного имущества, в том числе и в случае признания гибели предмета залога страховым случаем по договору страхования, не влечет прекращение обязательств заемщика по кредитному договору. Наступление страхового случая, возникновение у истца и Банка права на получение страхового возмещения по договору страхования в результате гибели заложенного имущества не является основанием для освобождения заемщика от исполнения обязательств по кредитному договору, поскольку договор страхования и кредитный договор являются двумя самостоятельными договорами, стороны которых имеют различные права и обязанности.

9. Реализация предмета залога в ходе обращения взыскания на него не является утратой залогодержателем переданного ему в залог имущества

В ходе судебного заседания установлено и доказательств обратного суду не представлено, что как Банк, так и в дальнейшем ООО, могли использовать предоставленные им права залогодержателя в общегражданском порядке, поскольку реализация предмета залога в ходе обращения взыскания на него предусмотрена законом и по своей природе не может рассматриваться как утрата залогодержателем переданного ему в заклад имущества в смысле ст. 344 ГК РФ.

10. Причинение материального ущерба предмету залога, безусловно, не свидетельствует о его полной гибели, которая не позволила бы обратить на него взыскание

Причинение материального ущерба предмету залога, безусловно, не свидетельствует о его полной гибели, которая не позволила бы обратить на него взыскание.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.