Товар неликвидный? Требуется «уценка»! А что с «входным» НДС

01 Май

Здравствуйте. В этой статье мы расскажем про то, что такое уценка товара и для чего она необходима.

Сегодня вы узнаете:

  1. С какой целью используют уценку товара;
  2. Как осуществляется процедура уценки;
  3. Что такое уценки товарной продукции.

Что такое уценка товара

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.

Когда оформляется уценка товара

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные , когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Порядок уценки товаров

Если вам необходимо сделать уценку товара, не стоит переживать, поскольку это простая процедура, требующая внимания и соблюдения общепринятых правил.

Рассмотрим, как правильно снизить стоимость на необходимый товар:

  1. Составление приказа.

Прежде чем приступить к процедуре снижения стоимости, необходимо подготовить документ, который устанавливает требования и особенности конкретной уценки. На практике руководитель обязан подготовить приказ, довести его до сотрудников, которые только после этого могут производить ряд мер, направленных на снижении цены конкретного товара.

Также не стоит забывать, что согласно приказу устанавливается материальное лицо, которое будет отвечать за всю процедуру уценки. Такой сотрудник должен не только ознакомиться с приказом, но и получить его под личную роспись.

  1. Инвентаризация.

Это самое первое и, пожалуй, основное, с чего следует начинать. Вы должны четко понимать, сколько единиц продукции находится на складе и в торговом центре.

Будьте готовы составить специальный акт, в котором нужно указать:

  • Наименование товарной продукции;
  • Общее количество;
  • Артикул каждого товара;
  • Характеристики;
  • Причину уценки.

В конце составленного документа вы должны подвести итог, согласно которому сможете понять, сколько единиц продукции и по какой причине необходимо максимально быстро реализовать по сниженной стоимости.

  1. Определение рыночной стоимости.

Прежде чем делать уценку товара, необходимо определить реальную стоимость каждой единицы продукции. Сразу стоит отметить, что порядок определения рыночной стоимости ничем не регулируется. Если у вас крупная компания, также стоит учитывать, что это не входит в обязанности бухгалтера.

Для определения рыночной стоимости создается специальная комиссия, в состав которой входят:

  • Эксперты по качеству данного вида товара;
  • Специалисты отдела продаж;
  • Сотрудники компании, которые могут произвести осмотр товара и оценить возможную стоимость его реализации.

Все итоги работы фиксируются в специально акте по форме МХ-15. Документ данной формы можно с легкостью найти во Всемирной паутине.

Что такое акт уценки

Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль». При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением.

Однако бывает такое, как уже отмечали, что новая стоимость превышает торговую надбавку. В таком случае необходимо заполнить раздел «убытки» в налоговой декларации. При этом не стоит забывать, что из стоимости, по которой был реализован товар, вычитается себестоимость данного изделия.

Уценка товара – уменьшение его стоимости. Для покупателей эта процедура кажется простой и приятной. А для предпринимателей – это сложный трудоемкий процесс, требующий правильного документального оформления. Чтобы все сделать верно, надо соблюдать порядок уценки товаров.

Когда делают уценку?

Причины сокращения цены на продукцию бывают разными:

  • На товар нет спроса.
  • Уменьшилась его рыночная стоимость.
  • Продукт потерял свои потребительские качества.
  • Подходит к концу срок годности продовольственных товаров.

Какая документация будет нужна?

Перед проведением уценки нужно сделать анализ существующей цены продукта на рынке. Также обычно перед уменьшением стоимости изделий специально назначенная комиссия из сотрудников компании проводит инвентаризацию имеющихся запасов предприятия. В ходе ее может быть обнаружено изменение градации качества продукции или изменение сорта, брак и т.д. В состав комиссии обычно входит товаровед, бухгалтер и заместитель директора в качестве председателя.

По итогам инвентаризации делают справки, где перечисляются изделия, требующие уценки, и их количество. Также эти документы включают информацию об отмененной и назначенной стоимости продукта, обосновании ее изменения. В справке перечисляются доказательства ухудшения свойств изделий, сумма и процент уменьшения цены. Ее подписывают все участники проверки. Делается две копии документа. Первая отправляется бухгалтеру, а другая МОЛу, чтобы он своей подписью подтвердил наличие обозначенной продукции. Скачать бланк акта об уценке товара можно .

Частота снижения цен не ограничена, поэтому время уценки компании определяют самостоятельно. Но каждый раз руководитель компании должен составлять приказ об уценке товара. Образец заполнения документа можно посмотреть .

Как оформить бухучет?

Порядок внесения данных об изменении цен в бухгалтерский отчет зависит от того, идет ли речь о розничной торговле или оптовой. Продукцию можно проводить по ценам покупки либо продажи. Фирмы, занимающиеся розничной торговлей, могут записывать товары по стоимости их реализации с отдельным учетом наценок. Измененная цена может стать ниже себестоимости продукта или остаться в границах торговой надбавки.

Когда цена изделия на рынке стала меньше его себестоимости, надо сделать резерв под снижение стоимости товара для каждого отдельного наименования или для вида продукта. Сумму этих отчислений вписывают в графу прочих расходов. В учетной политике компании отмечаются методы формирования резервов. Также сохраняется информация об источниках сведений рыночной цены изделий. В годовом балансе стоимость уцененной продукции указывается с вычетом созданного резерва.

В случаях снижения цены товара ниже себестоимости по причине полной или частичной потери им своих качеств, можно отразить уценку как потерю от порчи.

Что внести в налоговую декларацию?

В налоговый учет резервы под уценку товаров не заносятся, поэтому в период создания и списания резерва в бухучете получаются постоянные разницы. Если стоимость продукции была снижена в пределах торговой надбавки, то в декларации надо отразить прибыль. Из цены реализации товара вычитаются расходы на его приобретение. А если уценка превысила торговую надбавку, то в налоговом учете отмечаются убытки. Из себестоимости товара вычитается цена его продажи.

Предлагаем выяснить, как проводятся уценка и реализация залежавшегося в торговой сети товара. Рассмотрим, в каких случаях это происходит, обратим внимание на организационные вопросы во время уценки, а также на дальнейший учет и реализацию переоцененного товара.

Организационные моменты

Классическая ситуация: в учете числится товар, уже давно залежавшийся на прилавках магазина. Руководство принимает решение продать товар по сниженной цене. В результате - пересматривается цена.

Снижение цен на товары застаревших фасонов и моделей, не имеющих спроса у потребителей, а также на товары, частично утратившие свое первоначальное качество, является уценкой. Аналогичный вывод относительно предпосылок пересмотра цен находим в Положении об уценке: «Проводится уценка товаров широкого потребления..., залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев ) и не имеющих спроса у потребителей, а также таких товаров..., которые частично утратили свое первоначальное качество...» .

Вообще, если предприятие решило провести уценку, Положение об уценке станет для него подспорьем. В данном документе изложен порядок проведения уценки, перечень документов, которыми оформляется такое мероприятие, и пр. Кстати, Положение об уценке носит рекомендательный характер, поэтому предприятие может отступать от его норм, но не далее, чем это позволяют нормы положений (стандартов) бухгалтерского учета, в частности П(С)БУ 9 «Запасы» (о чем ниже).

Как правило, для удобства дальнейшего учета переоцененных товаров решение об уценке принимается по данным учета по состоянию на первое число месяца. Уценка проводится в два этапа.

Этап 1 - определение объемов товаров, подлежащих уценке

Уценка (пересмотр, снижение цен) проводится на основании распорядительного документа - приказа руководителя о выявлении товаров, подлежащих уценке , и проведении их уценки. Выяснить, какие именно товары подлежат переоценке и каков их объем, помогут данные инвентаризации 1 . Соответственно, руководителю лучше издать приказ, в котором предусмотреть инвентаризацию, на основании которой ответственные лица должны определить, какие товары следует уценить. В приказе также утверждается состав комиссии на проведение соответствующих мероприятий (инвентаризации и последующей уценки товара). В состав комиссии, проводящей инвентаризацию и последующую уценку товаров, могут входить следующие специалисты: заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии), главный бухгалтер, товаровед, экономист по ценам, технолог и другие специалисты предприятия, знающие конъюнктуру и спрос на рынке (п. 3 Положения об уценке).

1 Этапы проведения инвентаризации изложены в Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов (приказ Минфина от 11.08.94 г. №69, см. также в «ДК» №47/2012).

На основании анализа данных инвентаризации комиссия составляет перечень товаров и предложения по размеру уценки. Утвержденной формы перечня не существует, поэтому он составляется в произвольной форме и передается на рассмотрение руководителю. Исходя из рекомендаций п. 8 Положения об уценке, в перечне товаров, подлежащих уценке: «указываются полное название, количество, розничная цена товара (себестоимость продукции), название предприятия-производителя и предложения по размеру уценки» . Также в ходе инвентаризации комиссия обнаруживает и добавляет к вышеупомянутому перечню товары, подлежащие уценке в связи с частичной потерей первоначального качества (при необходимости - вместе с письменными объяснениями материально ответственных лиц).

Этап 2 - проведение уценки

После определения объемов товаров, подлежащих уценке, особое внимание - определению суммы уценки , которая должна быть экономически обоснованной. В соответствии со статьями 10 и 11 Закона о ценообразовании 1 , свободные цены устанавливаются самостоятельно СХ по соглашению сторон на все товары, кроме тех, по которым проводится государственное регулирование цен. Уменьшение цены на уцененный товар возможно как в пределах торговой наценки, так и ниже стоимости приобретения товара (о чем далее).

Пунктом 11 Положения об уценке предусмотрено, что размеры уценки товаров определяет комиссия на основании экспертных оценок с учетом степени потери их потребительских свойств, насыщенности рынка этими товарами и пр. Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли привлекать сертифицированных экспертов к уценке залежавшихся товаров? Нет, ведь ни одним нормативно-правовым актом это не предусмотрено. Так что экспертную оценку проводит комиссия, утвержденная руководителем предприятия на проведение уценки. Кстати, П(С)БУ 9 также не требует привлекать профессиональных оценщиков для определения чистой стоимости реализации запасов.

Материалы на уценку товаров, в частности составленные перечни товаров, передаются на рассмотрение и утверждение руководителю. После утверждения данные об уцененных товарах записываются в опись-акт. В приложении к Положению об уценке приведена форма такого документа (пример составления описи-акта см. в образце) .

Опись-акт составляется в двух экземплярах в каждом отделе (секции), магазине или другой торговой единице и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами. Материалы на уценку товаров, в частности и описи-акты, которые будут основанием для переоценки товаров, должны рассматриваться и утверждаться приказом руководителя в двухдневный срок после их получения. В дальнейшем один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия для отражения результата уценки, второй - материально ответственному лицу.

Также важно отметить, что утвержденные описи-акты являются документами, обосновывающими сформированные и установленные цены на товары. Ведь, в соответствии с п. 5 Инструкции №2, розничные цены фиксируются торговым предприятием в реестре розничных цен, который разрабатывается субъектом хозяйствования самостоятельно (в реестре указываются: название товара, артикул, марка, тип, оптовая отпускная цена (цена поставщика) со ссылкой на удостоверяющий ее документ, размер торговой надбавки, установленная розничная цена).

После согласования перечня и суммы уценки переоцененные товары передаются для реализации в торговую сеть по накладной 2 , в которой указаны розничные цены до и после уценки. В соответствии с описью-актом уцененный товар нужно перемаркировать. Перемаркировка и оформление новых ярлыков на уцененный товар проводятся по месту уценки товаров.

1 Закон Украины от 21.06.2012 г. №5007-VI «О ценах и ценообразовании».

2 Это может быть накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193.

Заметим: товары, которые ранее были уценены, но не реализованы, могут уцениваться повторно до уровня цен возможной реализации. Если отдельные товары уцениваются повторно, то в описях-актах указывается цена после первой и второй уценки.

Перемаркировка и оформление новых ценников

После решения всех организационных вопросов и их документального оформления во исполнение требований ст. 15 Закона о защите прав потребителей 1 в части указания цен нужно перемаркировать уцененные товары. Перемаркировку цен выполняет комиссия, проводящая уценку товаров, согласно требованиям, установленным в Инструкции №2. Соответственно, в ярлыке цен (ценниках) на переоцененный товар зачеркивается прежняя цена и пишется новая на каждой единице товара с подтверждением ее подписью председателя комиссии.

1 Продавец (исполнитель), реализующий продукцию, должен обязательно указывать цену каждой единицы такой продукции или одной категории продукции и цену одной стандартной единицы этой продукции (ч. 3 ст. 15 Закона о защите прав потребителей).

Если старые цены на товарах зачеркнуть невозможно (например, обозначенные этикет-пистолетом), то поверх нее просто наклеивается новая этикетка. Ценники заверяются печатью или штампом СХ с указанием даты подписания. Если применяется идентификация товаров по штриховым кодам (значение цен товаров сохраняется в памяти РРО или компьютера), удостоверение ярлыков ценников подписью с датой и печатью или штампом не является обязательным (п. 9 Инструкции №2). Подробные требования к оформлению ценников на товары изложены в п. 6 - 13 Инструкции №2.

Бухгалтерский учет

Как предусмотрено в пунктах 19 и 20 Положения об уценке, результаты уценки отражаются в том месяце, в котором составлена опись-акт уценки. Сумма уценки товаров отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 9 «Запасы». Согласно п. 24 П(С)БУ 9, запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Согласно нормам п. 25 упомянутого положения, если на дату баланса цена товара снизилась (или товар испортился, устарел и пр.), о чем будет свидетельствовать факт проведения инвентаризации и уценки, запасы показываются по чистой стоимости реализации: «Ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию» (п. 4 П(С)БУ 9). Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9).

Таким образом, сумма уценки на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов и отражается в том месяце, в котором составлена опись-акт. Для отражения таких расходов используется субсчет 946 «Потери от обесценения запасов». То есть на сумму уценки дебетуется субсчет 946 и кредитуется счет учета запасов. Как сказано в п. 3.15 Методрекомендаций по бухучету запасов, «уценка запасов к чистой стоимости реализации оформляется актом уценки» . Пример определения чистой стоимости реализации запасов приведен в приложении 2 к упомянутым Методрекомендаций.

Для учета торговой наценки предусмотрен субсчет 285 «Торговая наценка». На субсчете 285 предприятия розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, т. е. разницу между покупательной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 - увеличение суммы торговых наценок, по дебету - уменьшение.

Для отражения в бухгалтерском учете себестоимости уцененного товара необходимо выяснить, по какому методу торговое предприятие оценивает выбытие запасов. Если по ценам продажи (основывается на применении среднего процента торговой наценки товаров, в соответствии с п. 22 П(С)БУ 9), то нужно:

1) сначала показать в учете уменьшение торговой наценки, приходящейся на переоцененный товар: Д-т 282 «Товары в торговле» К-т 285 «Торговая наценка» - списана наценка, приходящаяся на уцененный товар (сторно);

2) списать себестоимость реализованных товаров на расходы: Д-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» К-т 282 «Товары в торговле» - списана себестоимость реализованного уцененного товара.

Если запасы списываются по методам: идентифицируемой себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первого по времени поступлениязапасов (ФИФО) или нормативных расходов (п. 18 - 21 П(С)БУ 9), делается проводка: Д-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» К-т 282 «Товары в торговле».

Опись-акт о проведении уценки товара

Налоговый учет

Уценка товаров не влияет на налоговый учет. В п. 152.10 НКУ сказано: «Если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, - такая уценка/дооценка для целей налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов. Нормы настоящего пункта не применяются к операциям, по которым другими нормами настоящего Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтерского учета» .

Фактически при реализации уцененного товара к расходам, формирующим себестоимость реализованных товаров, будет отнесена стоимость, которая предварительно, без учета сумм уценки, была отражена в дебете субсчета 281. Дата признания дохода от реализации уцененного товара устанавливается по общему правилу п. 137.1 НКУ .

База обложения по НДС определяется с суммы выручки, полученной при распродаже уцененного товара. Первоначальная стоимость товара на это не влияет. Пунктом 188.1 НКУ предусмотрено: «База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае проведения контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса 1)...».

1 Перечень контролируемых операций определен п. 39.2 НКУ, реализация уцененного товара потребителям в торговой сети не подпадает под контролируемые операции.

В связи с изменениями, внесенными Законом №408, с 01.09.2013 г. аналогично определяется и база налогообложения НДС уцененного импортного товара, когда реализацию этого товара осуществляет непосредственно импортер. Это, в свою очередь, значит, что даже при уценке ранее импортированного товара и при последующей его реализации НО по НДС у первого импортера будут наступать исходя из их договорной (продажной) стоимости. А налоговый кредит по НДС будет (был) в сумме, которая указывается в таможенной декларации и на основании такой таможенной декларации.

Таким образом, доход и налоговые обязательства по НДС формируются из сумм выручки за фактически проданный уцененный товар. Кроме того, корректировке не подлежат ни расходы, ни налоговый кредит по НДС, который относился к стоимости проданных по сниженной цене товаров. За корректировку НДС отвечает ст. 192 НКУ , и там такой случай не предусмотрен, т. е. уценка запасов не подпадает под эти нормы.

Также отметим, что и начислять НО по нормам п. 198.5 НКУ в случае уценки не нужно. Ведь случаи, предусмотренные в п. 198.5 НКУ, не относятся к уценке товаров.

Пример В торговой сети инвентаризацией обнаружен уже давно залежавшийся и не имеющий широкого спроса товар. Руководство принимает решение продать его по сниженной цене с 01.10.2013 г. В результате проводится пересмотр цен - уценка. Решение принято на основании описи-акта уценки по уценке товара 1 в количестве 8 шт. Розничная цена одной единицы товара - 632,50 грн (в т. ч. НДС). Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Торговая наценка составила 25%, а сумма уценки установлена в размере 30% от розничной цены, общая сумма уценки товаров - 1518,00 грн. Отражение в учете операций по условиям примера показано в таблице.

Отражение в учете уценки товара по условиям примера

Заполните бланк без ошибок за 1 минуту!

Бесплатная программа для автоматического заполнения всех документов для торговли и склада.

Бизнес.Ру - быстрое и удобное заполнение всех первичных документов

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру

Данная форма применяется для оформления возникающего по причинам боя, порчи или лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию. Потери списываются на счёт виновных сотрудников.

Унифицированная форма № ТОРГ-15 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132.

(Выписывайте документы без ошибок и в 2 раза быстрее за счет автоматического заполнения документов в программе Класс365)

Как упростить работу с документами и вести учет легко и непринужденно

Посмотреть как работает Бизнес.Ру
Вход в демо-версию

Как правильно заполнить форму ТОРГ-15

Потери от боя, лома или порчи товаров списываются на счёт виновного сотрудника. Испорченный товар уничтожают. В случае если не удалось установить виновного в порче товара, то такие потери списываются как внереализационные расходы организации.

В акте по форме № ТОРГ-15 указывается:

Как автоматизировать работу с документами и не заполнять бланки вручную

Автоматическое заполнение бланков документов. Сэкономьте свое время. Избавьтесь от ошибок.

Подключитесь к КЛАСС365 и пользуйтесь полным спектром возможностей:

  • Автоматически заполнять актуальные типовые формы документов
  • Печатать документы с изображением подписи и печати
  • Создавать фирменные бланки с вашим логотипом и реквизитами
  • Составлять лучшие коммерческие предложения (в том числе по собственным шаблонам)
  • Выгружать документы в форматах Excel, PDF, CSV
  • Рассылать документы по email прямо из системы
  • Вести учет товаров в оптовой торговле

С КЛАСС365 вы сможете не только автоматически готовить документы. Программа управление торговлей розница КЛАСС365 позволяет управлять целой компанией в одной системе, с любого устройства, подключенного к интернету. Легко организовать эффективную работу с клиентами, партнерами и персоналом, вести торговый, складской и финансовый учет. КЛАСС365 автоматизирует всё предприятие.

Начните работу с Бизнес.Ру прямо сейчас! Используйте современный подход к управлению бизнесом и увеличивайте доход.

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру



Похожие статьи