Если предмет лизинга в будущем будет выкупать третье лицо, и лизинговые платежи также выплачивать третье лицо, а лизингополучатель выходит из лизинговой сделки, нужно оформлять перевод долга. Законодательство позволяет перевести свой долг (в том числе обязанность выкупить предмет лизинга и выплачивать лизинговые платежи) на третье лицо. Долг можно перевести полностью или частично (если стороны не установят иное, считается, что обязательства переходят в полном объеме. Перевод долга оформляется в той же форме, что и основной договор (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Обязательное условие соглашения о переводе долга - согласие кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом безопаснее всего оформить трехстороннее соглашение о переводе долга между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Входной НДС по лизинговому платежу принимается к вычету при выполнении условий:

Лизинговая услуга принята на учет;

Предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС;

Имеется счет-фактура (УПД) от лизингодателя;

Лизингодателем предъявлен НДС.

Полная оплата лизинговых платежей по договору лизинга не является условием для принятия к вычету входного НДС лизингополучателем. Передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю тоже не влияет на данный вычет. Поэтому при совершении такой передаче восстанавливать НДС не нужно, даже если новым лизингополучателем является ИП на упрощенке.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров (работ, услуг). Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары (работы, услуги), которые тот поставил (оказал, выполнил) первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Вопрос аудитору

Как отразить передачу прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (перемена лизингополучателя)?

В соответствии с положениями ст. 625 ГК РФ лизинг (финансовая аренда) является одним из видов арендных отношений.

Оформление и регулирование отношений между участниками договора лизинга установлены параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ и поскольку иное не предусмотрено ни параграфом 6 главы 34 ГК РФ , ни Законом 164-ФЗ , лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя передать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу.

Таким образом, первый необходимый документ – согласие лизингодателя на перемену лизингополучателя по договору лизинга. Такое согласие может быть оформлено, например, дополнительным соглашением или дополнением (приложением) к первоначальному договору лизинга.

Получив согласие лизингодателя на перемену лизингополучателя, первоначальный лизингополучатель может документально оформить передачу лизингового имущества новому лизингополучателю. По нашему мнению, факт передачи лизингового имущества от первоначального лизингополучателя новому лизингополучателю следует оформить такими же документами, как и документы в случае продажи основного средства, бывшего в эксплуатации. То есть:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 ;
• счет-фактура;
• копия инвентарной карточки по форме ОС-6 для подтверждения фактического срока эксплуатации и суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета;
• копии налоговых регистров учета сведений об объекте лизингового имущества.

Копии документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации – первоначального лизингополучателя.

Налоговый учет

При передаче лизингового имущества новому лизингополучателю:

• первоначальный лизингополучатель закрывает регистр учета лизингового имущества;
• новый лизингополучатель приходует лизинговое имущество по остаточной налоговой стоимости первоначального лизингополучателя.

Бухгалтерский учет у первоначального лизингополучателя

Ниже отражены проводки для первоначального лизингополучателя (передающая сторона):

1. Сумма списываемых обязательств (остаток задолженности перед лизингодателем) признана в составе прочих доходов
   • Дт 76. арендные обязательства – Кт 91.01
2. Определена остаточная бухгалтерская стоимость лизингового имущества
   • Дт 01.09 – Кт 01.01
   • Дт 02.01 – Кт 01.09
3. Остаточная стоимость переданного имущества учтена в составе прочих расходов
   • Дт 91.02 – Кт 01.09
4. Признана в составе прочих расходов сумма НДС по договору лизинга, не принятая первоначальным лизингополучателем к вычету на момент передачи лизингового имущества
   • Дт 91.02 – Кт 19.01
5. Признан прочий доход от передачи прав по договору лизинга
   • Дт 76. новый лизингополучатель – Кт 91.01
6. Начислен НДС на сумму дохода от передачи прав
   • Дт 91.02 – Кт 68.02
7. Получены денежные средства от нового лизингополучателя
   • Дт 51 – Кт 76. новый лизингополучатель

Нередко, после заключения лизинговой сделки у нее участников могут возникнуть непредвиденные обстоятельства или финансовые затруднения. В таких случаях, как у лизингодателя, так и у арендатора может возникнуть необходимость заключить договор переуступки лизинга.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

При грамотном подходе к составлению договора и реализации сопутствующих процедур сделка поможет решить проблемы лизинговой компании или аренда

Что это такое

Переуступка прав и обязательств по лизинговой договоренности представляет собой целенаправленную передачу прав пользования предметом договора третьему лицу по инициативе лизингополучателя со всеми сопутствующими обязательствами: оплаты лизинговых платежей, поддержание эксплуатационного состояния имущества и прочее.

Как правило, договор переуступки актуален для арендаторов, испытывающих финансовые трудности или нежелание пользоваться лизинговым имуществом.

В каких случаях осуществляется

Согласно установленным нормам, инициатором уступки прав лизинга может выступать как лизинговая компания, так и арендатор. В идеале, такие тонкости стоит указать при составлении лизингового договора.

Лизинг активно используется людьми, обладающими собственными предприятиями с целью оптимизации производственного процесса. По этой причине, правовые нормы Российской Федерации регулируют тонкости сделки, включая случаи переуступки лизингового имущества.

Более того, за срок существования лизинга среди его участников сложилась практика, позволяющая составить условный перечень случаев, позволяющий стонам лизинговой сделки прибегнуть к переуступке лизинга.

Среди случаев и механизмов, посредством которых лизинговая компания может прибегнуть к процедуре переуступки лизинга можно выделить следующее:

• Лизингодатель может осуществлять процедуру на свое усмотрение в любое время, с условием заблаговременного осведомления о своих намерениях лизингополучателя.
• С целью более выгодного привлечения прибыли принимать предмет лизинга как залог, который подлежит выкупу в будущем.
• Оставить права за основным лизингополучателем, осведомив его о правах субарендатора.
• Уступка права требования задолженности с лизингополучателя, то есть продажа долга.

Что касается лизингополучателя, данная сторона сделки вправе осуществить переуступку прав и обязательств по лизинговому договору третьему лицу в следующих случаях:

• В случаях, когда арендатор испытывает финансовые трудности, которые не позволяют ему своевременно осуществлять выплаты лизинговой компании.
• В случаях необходимости осуществить капитальный ремонт имущества, когда фактически лизингополучатель не будет эксплуатировать предмет договора.
• При необходимости перевода накопившейся задолженности, то есть уступки долга.
• В случаях, когда арендатор не желает эксплуатировать имущество, а преждевременное расторжение договора требует существенных финансовых затрат.

Что нужно для проведения переуступки лизинга автомобиля

Процедура переуступки лизинга таит в себе множество тонкостей, которые необходимо знать сторонам договора для правомерного и выгодного осуществления финансовой операции.

Для реализации переуступки лизинга авто, как лизинговой компании, так и лизингодателю необходимо опираться на потенциальные причины, позволяющие реализовать финансовую операцию.

В случае инициативы передачи лизинга лизингодателем достаточно осведомить лизингополучателя и перейти к составлению договора переуступки лизинга.

Когда речь заходит об инициативе передачи прав и обязательств на лизинговое имущество третьей стороне арендатором, последнему необходимо получить разрешение лизинговой компании и только после этого возможно составление договора переуступки лизинга.

Видео: Уступка права

Как правильно оформить

Для реализации переуступки лизинга необходимо соблюдать последовательность процедуры, которая регламентирована общепринятыми нормами.

Лизинговой компании проще реализовать сделку, достаточно осведомить лизингополучателя о намерениях и приступать к подписанию нового договора.

Что касается арендатора, процедура несколько усложняется. Каждый ее этап имеет принципиально важное значение и влияет на правомерность сделки.

Алгоритм действий выглядит следующим образом:

• Лизингополучатель обращается к лизинговой компании посредством письменного заявления, в котором он уведомляет последнего о намерении передать права и обязательства по лизинговой сделке третьему лицу.

Для справки. Важно отметить, что заявление должно быть составлено на имя руководителя лизинговой компании. Заявление должно содержать данные о третьем лице — будущем арендаторе, а также дату, на которую планируется осуществление переуступки лизинга.

• Лизинговая компания рассматривает прошение лизингополучателя. В случае одобрения прошения, лизингодатель отправляет свое согласие арендатору в письменной форме.
• Участники лизингового соглашения и будущий арендатор встречаются для обсуждения принципиально важных вопросов дальнейшего сотрудничества, после чего договоренность юридически подкрепляется соответствующим договором.

Для справки. Взаимодействие былого лизингополучателя и лизинговой организации не прекращаются. Бывший лизингополучатель, должен следит за своевременными лизинговыми выплатами новоиспеченного арендатора.

Образец договора

Для того чтобы сделка имела юридическую силу, ее участникам необходимо грамотно составить договор, благодаря которому будут учтены интересы всех сторон договоренности.

Договор переуступки лизинга должен содержать в себе принципиально важные условия, защищающие интересы всех сторон сделки.

Среди них можно выделить следующее :

• Перечень обязательств и прав по договору, который подлежит уступке третьему лицу.
• Гарантии новоиспеченного лизингополучателя, выполнять условия переданного ему лизингового договора и условия договора переуступки лизинга.
• Ответственность нового арендатора за игнорирование условий заключенной сделки.
• Номер, дата, а также наименование и описание лизингового имущества.
• Полный перечень документации, которую бывший лизингополучатель должен передать теперешнему арендатору.
• Дата передачи документации от былого лизингополучателя новоиспеченному арендатору.
• Ответственность, которую понесет бывший лизингополучатель в случае игнорирования передачи документов ному лизингополучателю.

Таким образом, договору переуступки лизинга характерна юридическая сложность. Сторонам сделки нужно учесть и зафиксировать принципиально важные этапы сотрудничества. Для получения образца договора переуступки лизинга перейдите по следующей ссылке.

Проводки

Осуществляя переуступку лизинга, участники сделки должны зафиксировать соответствующие изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Поскольку, переуступка в основном происходит по инициативе лизингополучателя. Рационально будет рассмотреть случай передачи имущества новому арендатору.

Старый арендатор

Отчетность, которую должен составить лизингополучатель, регламентирована действующим Законодательством РФ и является универсальной для всех «былых» арендаторов.

Оплата, которая была получена за продажу имущественных прав в бухгалтерской отчетности должна быть обозначена как прочие доходы.

Кроме того, в отечете при проведении переуступки прав и обязательств на лизинговое имущество необходимо отобразить следующие данные:

• Деб. 76, кред. 91 – доход, появившийся посредством передачи прав и обязательств на имущество.
• Деб. 91, кред. 68 – начисление НДС с цены прав, которые были переданы.
• Деб. 51, кред. 76 – получение оплаты за осуществленную сделку.

Что касается налоговой отчетности, операции такого типа должны быть отображены как прочий доход, для дальнейшего исчисления налога на прибыль соответствующей службой.

Новый арендатор

Информация, отраженная в отчетности новоиспеченного арендатора должна появиться с момента приобретения прав на имущество лизинговой организации.

В бухгалтерской отчетности, оплата за права на предмет лизинга должна отображаться как прочие расходы или обыкновенный вид деятельности, в зависимости от того, будет ли имущество использовано в основной деятельности компании.

На практике, отчетность должна выглядеть следующим образом:

• Деб. 26,20,44,91, кред. 76 – отображает задолженность по оплате получения лизинговой услуги.
• Деб. 19, кред. 76 – принятие к учету НДС.
• Деб. 68, кред.19 – вычет НДС.
• Деб. 76, кред. 51 – оплата осуществлена.

В налоговой отчетности финансовую операцию следуют отобразить как прочие расходы, взаимосвязанные с процессом производства и реализацией.

Какие можно указать причины в проведении переуступки прав по договору лизинга автомобиля одного юридического лица другому юридическому лицу? По факту: нет средств.

перевод прав и обязанностей лизингополучателя на третье лицо возможен, если все участники этих правоотношений согласны на него. Причины такой передачи не устанавливаются законодательством, и организация, планирующая отказаться от прав и обязанностей лизингополучателя, не обязана объяснять причины такого отказа. При этом причинами такой передачи могут выступать, например:

• выявленная нерентабельность использования имущества в деятельности организации;
• отсутствие необходимости данного имущества на текущий период
• передача имущества третьему лицу вследствие тяжелой финансовой ситуации организации и т. д.

Оформить такую передачу лучше трехсторонним соглашением о переводе прав и обязанностей, наиболее близким по смыслу именно к соглашению о переводе долга.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Лизинг – это форма инвестиций в средства производства на основе договора финансовой аренды (вводная часть ист. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга – это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что продавца и приобретаемое имущество выбирает лизингодатель.

Стороны договора

Сторонами лизингового соглашения являются лизингодатель и лизингополучатель .

Каких-либо требований к лизингодателю и лизингополучателю законодательство не предъявляет. Поэтому стороной лизинговой сделки может выступать любая организация, предприниматель (в т. ч. иностранные). Для лизингодателя лизинг является отдельным видом деятельности. Об этом сказано в абзацах и пункта 1 статьи 4, пункте 2 статьи 4 и статье 5

Предмет лизинга (лизинговое имущество)

В лизинг могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, предприятия, имущественные комплексы и другое имущество. При этом предмет лизинга должен быть непотребляемой вещью (вещью, натуральные свойства которой не теряются в процессе использования). Таким образом, предметом лизинга не могут выступать материалы, сырье, детали и т. д.

Передачу в лизинг отдельных видов имущества законодательство не допускает. В частности, это касается:

• земельных участков и других природных объектов;
• имущества, которое запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (например, природные ресурсы и недвижимость в государственных заповедниках (абз. 5 п. 2 ст. 6 Закона от 14 марта 1995 г. № 33-ФЗ)).

Такие требования установлены статьей 666 Гражданского кодекса РФ и статьей 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В договоре лизинга обязательно укажите данные, которые позволят установить, какое имущество является предметом лизинга. В противном случае условие об объекте, передаваемом в аренду, считается несогласованным, а сам договор лизинга незаключенным. Об этом сказано в пункте 3 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Например, если предметом лизинга является транспортное средство, укажите не только его марку, но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки. Те же параметры должны фигурировать в документах, подтверждающих факт передачи предмета лизинга лизингополучателю (акте приема-передачи).

По соглашению сторон имущество можно учесть либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Амортизацию будет начислять та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Но предмет лизинга остается в собственности лизингодателя все время до завершения договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Лизинговые платежи

Лизинговый платеж – это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

Размер, условия и сроки внесения лизинговых платежей определяются договором лизинга. В лизинговые платежи входит:

• возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга;
• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
• доход лизингодателя.

Если договором предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю , то в общую сумму договора входит выкупная стоимость предмета лизинга. Такие правила прописаны в пункте 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В этом случае часть затрат лизингодателя на приобретение имущества возмещается за счет уплаты выкупной стоимости (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71 ).

Лизинговый платеж можно установить в виде:

• твердой (фиксированной) суммы, вносимой периодически или единовременно;
• установленной доли полученных от использования предмета лизинга продукции, плодов или доходов;
• предоставления лизингополучателем определенных услуг лизингодателю;
• передачи лизингополучателем лизингодателю указанной в договоре вещи (в собственность или пользование);
• возложения на лизингополучателя предусмотренных договором затрат на улучшение имущества.

Стороны могут также установить в договоре лизинга сочетание вышеуказанных форм или иные варианты оплаты.

Это следует из общих положений законодательства об аренде (ст. 625 , п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).

Если в договоре предусмотрено внесение платы в натуральной форме, то цену на предоставляемую в оплату продукцию (работы, услуги) укажите в договоре или дополнительном соглашении.

Также в лизинговом соглашении пропишите, как часто может изменяться размер лизинговых платежей. Это должно происходить не чаще чем один раз в три месяца.

В части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре лизинга. По пункту 1 статьи 28 и пункту 5 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизингополучатель обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (лизинговые платежи). То есть уплачиваемые в процессе пользования платежи представляют собой именно плату за пользование имуществом.

В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 ). Поэтому, если договор предусматривает право выкупа лизингового имущества, в договоре нужно прописать сумму и порядок уплаты выкупной стоимости (п. 1 ст. 424 ГК РФ , п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ ).

Суды поддерживают позицию об особой экономической и правовой сущности платежа в счет возмещения выкупной цены и рассматривают его обособленно от лизинговых платежей за пользование имуществом. При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10 иот 18 мая 2010 г. № 1729/10 .

Внимание: если переход права собственности на предмет лизинга согласован, а выкупная стоимость отдельно не выделена, это может привести к попытке проверяющих признать договор притворным.

Если условие о выкупе лизингового имущества в договоре не прописано, то его можно закрепить в дополнительном соглашении . При этом лизингодатель и лизингополучатель вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в счет выкупной цены. Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624 , 625 Гражданского кодекса РФ

Сублизинг

Лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Однако лизингодатель должен дать на это письменное согласие. Кроме того, договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора лизинга. Досрочное прекращение основного договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга. Таковы условия статьи 8 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. При этом условие о госрегистрации договоров лизинга распространяется и на сублизинговые соглашения (п. 1 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Первоначальные отношения сторон – лизингодателя и лизингополучателя по исходному договору лизинга – в результате сублизинга фактически не изменяются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять лизинговые платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа впостановлении от 24 августа 2005 г. № Ф09-2683/05-С6 .

2. Статья: Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика - кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин , старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.*

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.*

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5 .

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.*

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11 .

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.*

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009 . Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.*

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой.

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее, лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.*

3. Статья: Оформляем перевод долга при трехсторонних отношениях

На практике довольно часто встречается ситуация, когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне в счет своих с ней взаиморасчетов. Это позволяет сократить количество операций по перечислению денежных средств. Закон не запрещает организации самостоятельно выбрать удобную для нее форму расчетов. Однако при оформлении необходимо учесть некоторые особенности...

Чем отличается взаимозачет...

В отношении оформления взаимозачетов обращаем внимание на следующее.

Если в расчетах участвуют две стороны , то в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, организация, письменно уведомив своего партнера, может произвести взаимозачет. Но для этого необходимо, чтобы одновременно соблюдались следующие условия:
– встречность требований, то есть участие сторон одновременно в двух или нескольких обязательствах, при этом Кредитор в одном обязательстве должен быть должником в другом обязательстве;
– однородность предмета обязательства (денежные средства, имущество одного и того же рода);
– наступление срока исполнения по всем подлежащим зачету требованиям.

Если в расчетах участвуют три стороны , то есть при необходимости погашения обязательств трех и более лиц, одностороннего волеизъявления недостаточно. В данном случае правило статьи 410 Гражданского кодекса РФ не применяется.

Для погашения указанных обязательств стороны могут подписать договор о взаимном прекращении обязательств. Правда, такой договор Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен. А позволяет заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом.

При этом важно отметить, что стороны должны обязательно определить предмет договора, только тогда он может считаться заключенным (ст. 432 Гражданского кодекса РФ ). Следовательно, в договоре о прекращении обязательств необходимо указать, какие именно обязательства подлежат прекращению. Иначе договор будет считаться беспредметным, что не позволит признать его заключенным. А незаключенный договор не создает для его участников прав и обязанностей и не влечет правовых последствий.

Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 февраля 2006 г. № А29-3040/2005-2э ; ФАС Центрального округа от 19 ноября 2004 г. № А48-4201/04-3 ).

...от перевода долга

При исполнении обязательств должника третьим лицом , когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне, взаимозачет между тремя сторонами не осуществляется. Поскольку между принимающей и передающей сторонами не существует никаких взаимных обязательств. В данном случае имеет место исполнение обязательства должника третьим лицом, то есть перевод должником своего долга по оплате перед принимающей стороной на другое лицо – передающую сторону.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 391 кодекса перевод долга допускается лишь с согласия Кредитора, такое согласие может быть выражено Кредитором (получающей стороной) в договоре о переводе долга.*

Пример

В расчетах участвуют три стороны. Сторона А является должником по отношению к стороне С. Сторона В является в свою очередь должником по отношению к стороне А. Между сторонами В и С отношений нет. Сторона А решила погасить свою задолженность перед стороной С с привлечением стороны В. Для этого сторона А должна получить согласие Кредитора – стороны С. Заключив договор о переводе долга со стороной В, сторона А направила письмо своему Кредитору – стороне С – с просьбой о выдаче согласия на перевод долга на сторону В. А сторона В на основании заключенного соглашения о переводе долга перечисляет сумму задолженности стороне С, указав в назначении платежа, что оплата произведена за сторону А.*

Журнал «Учет в производстве», №1, I квартал 2007