Гармонизация акцизов на табачную и алкогольную продукцию, единые принципы маркировки – важные шаги к дальнейшей интеграции стран еаэс. В еаэс гармонизируют «алкогольный» акциз Сравнение характеристик акцизов в еаэс

02.05.2020

Ключевые слова

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ / ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА / АКЦИЗ / НДС / ТАМОЖЕННЫЙ СБОР / CUSTOMS DUTY / EXCISE DUTY / VAT / CUSTOMS UNION / EURASIAN ECONOMIC UNION

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Алексеева Т.О.

Предмет. Роль унификации и гармонизации нормативно-правовой базы в сфере таможенных платежей стран участниц ЕАЭС.Цели. Обоснование необходимости унификации и гармонизации законодательства стран участниц ЕАЭС, касающегося отдельных видов таможенных платежей : косвенных налогов (НДС и акцизов ) и таможенных сборов .Методология. Применен системный метод научного познания, общетеоретические методы исследования (метод анализа, синтеза, сравнения, описания) и частнонаучные методы: формально-логический и сравнительно-правовой.Результаты. Исследована система таможенного законодательства национального и наднационального уровня в рамках ЕАЭС, посвященная теме таможенных платежей . Проведен сравнительный анализ каждого из видов таможенных платежей , взимаемых в странах участницах ЕАЭС. Выявлены проблемы унификации нормативно-правовой базы.Выводы. На фоне положительных результатов интеграционного взаимодействия Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизской Республики и Республики Армения в рамках Евразийского экономического союза существует ряд вопросов, требующих решения. Отсутствие единых налоговых ставок является одной из ключевых проблем. Необходимо решить вопросы унификации нормативно-правовой базы в сфере налогообложения, а именно: выравнять разницу в размере взимаемого налога на добавленную стоимость и разницу в ставках акцизов на товары в странах ЕАЭС. Поэтому перспективным направлением дальнейшего функционирования и развития ЕАЭС может стать гармонизация законодательства стран, а также согласование налоговой политики. Трудность в решении перечисленных проблем заключается в том, что уровни социально-экономического положения стран участниц ЕАЭС разные, как и подходы в приоритетах, а законодательство в свою очередь отражает потребности государства.

Customs duties in the Eurasian Economic Union: Problems of law unification and harmonization

Subject The article considers the role of unification and harmonization of regulatory and legal framework in the sphere of customs payments of the EAEU member countries.Objectives The study aims to provide a rationale for unification and harmonization of laws of the EAEU member countries on certain customs payments, namely, indirect taxes (VAT and excise duties) and customs duties.Methods The study draws upon the system method of scientific knowledge, general theoretical methods of research (analysis, synthesis, comparison, description), and specific scientific methods (formal logic and comparative legal techniques).Results I investigated the customs legislation on customs duties at national and supranational levels within the EAEU, performed a comparative analysis of customs payments in the EAEU member countries, and highlighted problems of laws and regulations harmonization.Conclusions It is crucial to align the value added tax (hereinafter VAT ) and the rates of excise duties on different goods in the EAEU, and harmonize laws and tax policies of the EAEU member countries. The difficulty in solving the specified problems is that the levels of socio-economic development, approaches and priorities of the EAEU member countries are different, and their laws reflect the needs of each particular State.

Текст научной работы на тему «Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: проблемы унификации и гармонизации законодательства»

ISSN 2311-8709 (Online) Проблемы глобализации

ISSN 2071-4688 (Print)

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ: ПРОБЛЕМЫ УНИФИКАЦИИ И ГАРМОНИЗАЦИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Татьяна Олеговна АЛЕКСЕЕВА

студентка четвертого курса специальности «Таможенное дело», Тверской государственный университет, Тверь, Российская Федерация [email protected]

История статьи:

Принята 06.09.2016 Принята в доработанном виде 29.11.2016 Одобрена 13.12.2016 Доступна онлайн 16.01.2017

УДК 338.23 JEL: F13

Ключевые слова:

таможенные платежи, таможенная пошлина, акциз, НДС, таможенный сбор

Аннотация

Предмет. Роль унификации и гармонизации нормативно-правовой базы в сфере таможенных платежей стран - участниц ЕАЭС.

Цели. Обоснование необходимости унификации и гармонизации законодательства стран - участниц ЕАЭС, касающегося отдельных видов таможенных платежей: косвенных налогов (НДС и акцизов) и таможенных сборов.

Методология. Применен системный метод научного познания, общетеоретические методы исследования (метод анализа, синтеза, сравнения, описания) и частнонаучные методы: формально-логический и сравнительно-правовой. Результаты. Исследована система таможенного законодательства национального и наднационального уровня в рамках ЕАЭС, посвященная теме таможенных платежей. Проведен сравнительный анализ каждого из видов таможенных платежей, взимаемых в странах - участницах ЕАЭС. Выявлены проблемы унификации нормативно-правовой базы.

Выводы. На фоне положительных результатов интеграционного взаимодействия Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизской Республики и Республики Армения в рамках Евразийского экономического союза существует ряд вопросов, требующих решения. Отсутствие единых налоговых ставок является одной из ключевых проблем. Необходимо решить вопросы унификации нормативно-правовой базы в сфере налогообложения, а именно: выравнять разницу в размере взимаемого налога на добавленную стоимость и разницу в ставках акцизов на товары в странах ЕАЭС. Поэтому перспективным направлением дальнейшего функционирования и развития ЕАЭС может стать гармонизация законодательства стран, а также согласование налоговой политики. Трудность в решении перечисленных проблем заключается в том, что уровни социально-экономического положения стран - участниц ЕАЭС разные, как и подходы в приоритетах, а законодательство в свою очередь отражает потребности государства.

Введение

Интеграция на Евразийском экономическом пространстве происходит динамично, это объяснимо весьма прочными связями между государствами - бывшими республиками СССР и схожим менталитетом . Активизация усилий России по наращиванию внешнеторгового взаимодействия с партнерами на постсоветском пространстве, прежде всего в рамках ЕАЭС, представляется своевременной и крайне необходимой . С января 2015 г. вступил в силу договор о ЕАЭС. Им утверждается создание экономического союза, в рамках которого обеспечиваются свобода движения товаров,

услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной и единой политики в отраслях экономики, определенных настоящим документом и международными договорами. Общий финансовый рынок обеспечивает равные условия конкуренции и координации ключевых аспектов налоговой политики государств Союза в целях комплексной модернизации и устойчивого развития национальных экономик и в интересах повышения жизненного уровня граждан стран - участниц ЕАЭС .

В условиях территориального расширения, а также включения в ЕАЭС новых членов,

особую актуальность приобретают вопросы гармонизации и унификации целого ряда отраслей национального законодательства.

Для каждой из стран - участниц ЕАЭС таможенные платежи играют особую роль в системе экономических отношений, а также обеспечивают значительную часть доходов этих государств. Названные платежи осуществляются участниками внешнеторговой деятельности в соответствии с законодательством Таможенного союза и национальным законодательством стран -участниц ЕАЭС.

В наднациональном законодательстве, а именно в Таможенном кодексе Таможенного союза ЕАЭС (далее - ТК ТС) определение понятия таможенные платежи не закреплено, однако указывается, какие пошлины, налоги и сборы включаются в данное понятие. Так, в соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; таможенные сборы (рис. 1).

В настоящее время ведется активная работа по устранению принципиальных разногласий государств - членов союза, решению спорных вопросов и обсуждению поправок в новый ТК ТС.

Предполагается, что в новом ТК ТС будет усовершенствован институт таможенных платежей.

В процессе разработки нового ТК ТС необходимо выявить и устранить недостатки действующего законодательства. К рекомендациям для построения нового механизма правового регулирования таможенных платежей в условиях ЕАЭС можно отнести следующее: во-первых, необходимо законодательно закрепить некоторые базовые понятия, такие как «таможенные платежи», «косвенные налоги», «таможенные пошлины» и т.д., во-вторых: необходимо унифицировать ставки косвенных

налогов: НДС и акцизов. Нельзя не согласиться с мнением И.А. Цидилиной о том, что, поскольку экономический союз предполагает единообразное таможенное регулирование, необходимо свести к минимуму наличие в ТК ТС отсылочных и бланкетных норм, что упростит правопонимание и толкование новых законодательных положений .

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость, от правильности исчисления которой зависит величина таможенных платежей, подлежащих уплате.

Взимаемые таможенными органами платежи делятся на три группы: 1) распределяемые между странами Таможенного союза; 2) перечисляемые в федеральный бюджет в полном объеме; 3) учитываемые на едином счете до наступления определенных таможенным законодательством действий (событий). При этом необходимо отметить, что каждый из этих видов платежей обеспечивает свою функцию: платежи первой группы призваны способствовать защите внутреннего рынка, а платежи второй группы выполняют балансировочную и фискальную функции.

Ввозные и вывозные таможенные пошлины в ЕАЭС

В Таможенном союзе ЕАЭС базовые ставки ввозных таможенных пошлин установлены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС и действуют на всей таможенной территории Союза.

Ставки вывозных таможенных пошлин страны - участницы Таможенного союза устанавливают самостоятельно, исходя из интересов государства. Вывозные таможенные пошлины применяются к отдельным товарам, экспортируемым за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

Основные положения, касающиеся зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин, их перечисление в доход бюджетов государств-членов, а также нормативы распределения сумм осуществляются

согласно приложению № 5 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. В национальном законодательстве Российской Федерации процедура поступления и распределения средств регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 № 125н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему российской федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

Расчет сумм ввозных таможенных пошлин, которые подлежат перечислению с единого счета уполномоченного органа государства в свой бюджет и на счета других государств в иностранной валюте, осуществляется путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин на нормативы распределения, которые устанавливаются в следующих размерах: Республика Армения -1,13%; Республика Беларусь - 4,65%; Республика Казахстан - 7,25%; Российская Федерация - 86,97%.

Налоги (НДС и Акциз) в ЕАЭС

Межстрановое движение товаров, рабочей силы и капиталов существенно усиливает значение налогов в распределительных отношениях как между субъектами хозяйствования и государством, так и между государствами, ведущими активную внешнеэкономическую деятельность .

НДС и акциз являются косвенными налогами, основные функции которых - защита внутреннего рынка и национальных производителей от иностранной конкуренции, а также пополнение бюджета стран - участниц ЕАЭС.

По результатам анализа данных за 2015 г. НДС в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации составил 3 714,7 млрд руб. (5,5% к ВВП), а в прогнозе на 2016 г. -4 409,9 млрд руб. (5,6% к ВВП).

Необходимо отметить тот факт, что при применении косвенных налогов при экспорте товаров налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты (зачеты) согласно

национальному законодательству стран -участниц ЕАЭС, но и здесь существуют проблемы с возвратом НДС, что препятствует развитию экспортной деятельности.

Рассмотрим, как происходит взыскание косвенных налогов при импорте товаров. Первый вариант - когда товар импортируется внутри Таможенного союза, например, товар следует из Белоруссии в Россию, обязанность по взысканию НДС и акцизов ложится на налоговые органы. Следовательно, те суммы косвенных налогов, которые подлежат уплате, будут исчисляться по налоговым ставкам, содержащимся в национальном законодательстве страны - участницы ЕАЭС, на территорию которой эти товары были импортированы. Таким образом, в нашем случае при ввозе товара на территорию России из Белоруссии будут применяются ставки, которые установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Второй вариант - когда товар импортируется на территорию ЕАЭС из третьих стран, то есть. стран, не входящих в ЕАЭС. Например, товар следует из Германии в Россию. В данном случае налоговое администрирование осуществляется таможенными органами.

В странах - участницах ЕАЭС регулирование ставок НДС и акцизов проводится на национальном уровне (рис. 2). Самые высокие ставки НДС в Республике Беларусь и Республике Армения - 20%, в Республике Казахстан и Кыргызской Республике - 12%, в Российской Федерации - 18%. Одной из причин такой разницы в размере взимаемого НДС, может являться то, что у тех стран, у кого отсутствуют значительные стратегические ресурсы, формирующие дополнительные доходы бюджета, НДС становится главным доходным источником1. Кроме того, ввиду различия ставок НДС нарушается принцип благоприятствования, поскольку субъекту хозяйствования выгоднее вести бизнес в той стране, где ставка налога меньше . Следует отметить, что в Республике Беларусь и

1 Подшивалова В.В. Проблемы унификации практики применения таможенных платежей в государствах -участниках Таможенного союза // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. 2013. № 2. С. 126-129.

Российской Федерации на группы товаров социального значения устанавливаются пониженная ставка НДС - 10%.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры для ввозимых товаров. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается согласно п. 1 ст. 151 НК РФ. НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, обозначенных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ .

В странах - участницах ЕАЭС установлены различающиеся по продолжительности сроки возврата НДС, а также перечень документов, подтверждающих факт экспорта товаров для возмещения налога, что приводит к несвоевременному возврату или невозврату сумм налога, следовательно унификация перечня документов для подтверждения налоговой ставки 0% по НДС является необходимой. Данный вопрос может быть решен только при условии подписания на межгосударственном уровне единого порядка документального подтверждения налогообложения по ставке 0% при реализации товаров в режиме экспорта между странами -участницами ЕАЭС .

В рамках ЕАЭС существует проблема гармонизации законодательства косвенных налогов (НДС и акциза). Дело в том что между странами - участницами ЕАЭС не существует единого документа, регламентирующего обложение косвенными налогами, и каждое из государств руководствуется исключительно национальным законодательством, поэтому в настоящее время остро стоят вопросы гармонизации перечня подакцизных товаров в области алкогольной продукции и табачных изделий, а установление на них ставок является первоочередной задачей. Следует также отметить, что упрощение процедуры уплаты НДС и акцизов будет способствовать их эффективному администрированию, а введение единых ставок НДС может стать одним из приоритетных направлений взаимодействия таможенных и налоговых органов . Так, например, страны -участницы ЕАЭС уже на пути к выравниванию акцизов на табак и алкоголь.

Это выравнивание будет происходить поэтапно в течение пяти лет до 2020 г., при этом странами будет согласована динамика роста, в том числе нулевого роста или снижения ставок акцизов в каждой стране.

Одной из главных причин необходимости налоговой гармонизации называют налоговую конкуренцию. Налоговую конкуренцию можно определить как несогласованное с другими странами установление налогов независимыми правительствами, в результате которого выбор налоговой политики каждого правительства оказывает влияние на размещение мобильного капитала внутри региона .

Европейский союз по-прежнему остается одним из самых крупных интеграционных образований. Наиболее ярким примером гармонизации налогов выступает проводящаяся в ЕС гармонизация НДС. Этот налог имеет большое фискальное значение не только в этом межгосударственном объединении, но и в более чем половине стран мира .

В настоящее время в ЕС достигнуты определенные положительные успехи в области налоговой гармонизации. Страны -участницы ЕС придерживаются ряда принципов, которые трактуются следующим образом :

Отсутствие противоречий между национальной налоговой политикой и налоговой политикой других стран ЕС;

Искоренение двойного налогообложения;

Предоставление свободы передвижения услуг, товаров и граждан.

Исходя из данных принципов, опыт развития налоговых отношений на территории ЕС будет чрезвычайно полезен для функционирования ЕАЭС.

Следует отметить, что для обеспечения сбалансированного функционирования ЕАЭС необходимо создание наднациональных структур управления, аналогичных ранее действующим, функционирование которых должно учитывать новый уровень интеграции. Создание данных эффективных структур -Межпарламентской ассамблеи Евразийского

экономического союза и Бюро данной организации позволят более эффективно решать вопросы гармонизации и унификации законодательств государств - членов ЕАЭС .

В 2015 г. акцизы в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации составили 558,3 млрд руб. (0,7% к ВВП), а в прогнозе на 2016 г. - 582 млрд руб. (0,7% к ВВП).

В настоящее время в консолидированном бюджете России акциз устойчиво занимает пятое место и обеспечивает 4% дохода бюджета, в Белоруссии акцизы занимают 4-е место и обеспечивают 7-9% доходов бюджета, в Казахстане - 6-е место и 2-3%, в Киргизии -3-е место и 4-6%2.

Повышение ставок акцизов способствует росту доходов бюджета, но в дальнейшем приведет к повышению социальной напряженности и негативно скажется на экономике.

Если рассматривать налоговые ставки по акцизу, то здесь наблюдается такая ситуация -в каждой стране - участнице ЕАЭС применяются твердые (специфические) ставки в национальной валюте, которые в каждом государстве установлены в разных размерах. Помимо этого, в России на некоторые группы подакцизных товаров кроме твердых (специфических) ставок существуют адвалорные и комбинированные (табл. 1).

Несмотря на имеющиеся различия, сами уровни ставок более чем в половине случаев гармонизированы то есть ставки акцизов имеют достаточно сближенные значения (около 60% общей доли базового перечня подакцизных товаров) . К таким видам подакцизных товаров относятся: спирт этиловый вина, пиво, автомобили легковые.

При отсутствии единого подхода к предмету и объекту налогообложения, а также единого пер ечня подакцизных товар ов в наднациональном законодательстве ЕАЭС,

2 Давиденко Л.Г. Анализ и характеристика налоговой системы государств - членов ЕАЭС // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. 2016. № 2. С. 86-94.

возникают проблемы введения дополнительных налоговых льгот в странах-участницах в целях восстановления нормального режима поступления подакцизных товаров и увеличение дефицита бюджетов государств, входящих в Союз . В связи с этим необходимо определить единые критерии отнесения товаров к подакцизным. Это может быть, например, степень роскоши товара, его ценность в денежном выражении (легковые автомобили); важнейшие природные ресурсы и продукты их переработки (нефтепродукты); негативное влияние товара на здоровье человека (табачные изделия, спиртосодержащая и алкогольная продукция) .

Данные неопределенности в совокупности способны влиять на объем перемещаемых товаров через внутренние границы стран -участниц ЕАЭС путем фактического установления диспропорциональной налоговой нагрузки акцизом в отношении отдельных товаров. В результате это сказывается на экономической, политической, социальной обстановке в каждой из стран - участниц ЕАЭС и в Таможенном союзе в целом .

Основными причинами, по которым государство повышает ставки акцизов, являются, во-первых, сокращение потребления товаров, наносящих вред здоровью граждан -алкоголя и табака, во вторых, фискальная функция, то есть цель пополнения бюджета государства. Но и здесь есть свои минусы. Например, если обратиться к международному опыту тех стран, где произошел резкий рост акцизов алкогольной и табачной продукции, можно заметить увеличение оборота нелегальной продукции подобного рода.

Таможенные сборы в ЕАЭС

Наряду с таможенными пошлинами и налогами, таможенные сборы оказывают влияние на внешнеторговую деятельность, а также обеспечивают доходы бюджетов стран -участниц ЕАЭС. Так, в Российской Федерации в 2014 г. доходы федерального бюджета от таможенных сборов составили почти 16 млрд руб.

Определение, порядок и процедура взимания таможенных сборов регулируются национальным

законодательством стран - участниц ЕАЭС. В Республике Армения таможенные сборы установлены в гл. 14 (ст. 95-100) Закона Республики Армения от 17.12.2014 № ЗР-83 «О таможенном регулировании». Согласно данному нормативно-правовому акту в Республике Армения существует четыре вида таможенных сборов: за совершение таможенных операций, за таможенное сопровождение, за хранение, за предоставление таможенным органом документа (бланка).

В Республике Беларусь таможенные сборы установлены в ст. 101 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь». Согласно данному нормативно-правовому акту существует пять видов таможенных сборов: за совершение таможенных операций, за таможенное сопровождение, за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию, за принятие предварительного решения, за включение в реестр банков организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

В Республике Казахстан таможенные сборы определены в ст. 116 Кодекса Республики Казахстан от 30.06.2010 № 296-ГУ «О таможенном деле в Республике Казахстан». В соответствии с данным нормативно-правовым актом установлены три вида таможенных сборов: за совершение таможенных операций, за таможенное сопровождение, за принятие предварительного решения.

В Кыргызской Республике таможенные сборы указаны в гл. 33 (ст. 238-240) Таможенного Кодекса Кыргызской Республики от 12.07.2004 № 87. Согласно данному нормативно-правовому акту установлены два вида таможенных сборов: за совершение таможенных операций и за таможенное сопровождение.

В Российской Федерации таможенные сборы определены в гл. 14 (ст. 123-131)

Федерального Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» На основании данного нормативно-правового акта, в Российской Федерации существует три вида таможенных сборов: за совершение таможенных операций, за таможенное сопровождение и за хранение.

Наибольшее количество видов таможенных сборов установлено Республике Беларусь, что обусловлено двумя факторами: жесткой государственной регламентацией таможенного регулирования и возможностью пополнения доходной части государственного бюджета .

Заключение

Можно сделать вывод о том, что проблема гармонизации нормативно-правовой базы, касающейся таможенных платежей в рамках ЕАЭС, остается весьма актуальной. В первую очередь в целях проведения единой фискальной политики в странах, входящих в состав Союза, необходимо решение вопроса об унификации ставок косвенных налогов.

Выравнивание ставок НДС поможет, во-первых создать равные условия ведения бизнеса на территории ЕАЭС, во-вторых будет способствовать эффективному администрированию косвенных налогов и позволит снизить нагрузку на налогоплательщиков, в-третьих в определенной степени снизит издержки при совместном производстве товаров, а также увеличит конкурентоспособность, расширит рынок сбыта и повысит инвестиционную привлекательность.

Также необходимым предоставляется рассмотреть возможность введения примерного перечня подакцизных товаров, облагаемых во всех странах - участницах ЕАЭС и сближения размера налоговых ставок по акцизу.

Кроме того, необходимо более детально подойти к созданию новой редакции ТК ТС и рассмотреть необходимость закрепления базовых понятий, касающиеся таможенных платежей, а также их состав.

Таблица 1

Виды ставок акцизов в ЕАЭС Table 1

Types of excise tax rates in the EAEU

Страна Адвалорные ставки Твердые (специфические) ставки Комбинированные ставки Валюта

Республика Армения - + - Драм

Республика Беларусь - + - Белорусский рубль

Республика Казахстан - + - Тенге

Кыргызская Республика - + - Сом

Российская Федерация + + + Российский рубль

Разницу между ставками акцизов на сигареты в странах ЕАЭС предлагается сократить до 20% от индикативной цены в 35 евро за 1 тыс. сигарет.

Это предусмотрено проектом соглашения о принципах налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств - членов ЕАЭС. Минфин направил документ на согласование в Минэкономразвития и ФТС, сообщил "Интерфаксу" источник в финансово-экономическом блоке правительства. Страны ЕАЭС должны до 1 февраля проинформировать Евразийскую экономическую комиссию о результатах внутригосударственного согласования проекта соглашения.

Проектом соглашения предусмотрено, что индикативная ставка акциза в 2024 году составит 35 евро (в национальных валютах) за 1 тыс. сигарет. Фактические ставки акцизов на сигареты, действующие в странах ЕАЭС, могут отклоняться от индикативной ставки не более чем на 20% в меньшую сторону и не более чем на 20% в большую сторону.

В России с 1 января акцизы на сигареты составляют 1,89 тыс. рублей за 1 тыс. штук плюс 14,5% расчетной стоимости, но не менее 2,568 тыс. рублей.

Разный уровень ставок акцизов в России и других государствах ЕАЭС стал причиной нелегального перетока сигарет на российский рынок, где ставки выше, говорили представители табачной отрасли. По данным исследования Nielsen, в III квартале 2018 года объем нелегального сегмента на российском табачном рынке вырос до 8,4% с 4,5% годом ранее. Среди причин двукратного роста нелегального рынка - приток более дешевых сигарет из стран ЕАЭС (Беларуси, Армении, Киргизии и Казахстана). Одним из основных источников нелегальной табачной продукции в России является Беларусь, отмечал Nielsen.

Предполагается, что индикативная ставка и диапазоны отклонения будут утверждаться каждые пять лет начиная с 2024 года.

Ранее применять индикативную ставку планировалось с 2022 года, но срок был перенесен - для адаптации бизнеса к потенциально новым требованиям, сообщала пресс-служба ЕЭК.

Соглашения об акцизах на табак и алкоголь обсуждались на заседании Евразийского межправительственного совета, которое прошло в Минске 27 ноября прошлого года с участием глав правительств стран. Работа над формированием общего рынка алкогольной и табачной продукции в ЕАЭС ведется с 2015 года.

В сфере единой акцизной политики на алкогольном рынке индикативную ставку предлагается установить на уровне 9 евро (на алкоголь крепостью выше 9 градусов, для Белоруссии - выше 7 градусов) за 1 литр продукции в пересчете на спирт. Армения и Киргизия могут отклоняться от этого ориентира не более чем на 40% в меньшую сторону и не более чем на 10% в большую сторону; Беларусь, Казахстан и Россия - не более чем на 15% в меньшую сторону и не более чем на 10% в большую сторону.

(ЕЭК) подготовила проект соглашения о сближении ставок акцизов на крепкий алкоголь - водку и настойки крепостью свыше 9%. Гармонизация «алкогольных» акцизов должна произойти к 2022 году, а средняя ставка составить €9 за 1 л безводного этилового спирта. Это примерно соответствует действующему российскому акцизу, который равен 523 рублям. Эксперты сомневается, что Армения и Киргизия согласуют документ в подобном виде - сейчас ставка на крепкий алкоголь в этих странах в пять раз ниже, и ее резкое повышение приведет к пропорциональному росту цен на спиртное.

ЕЭК подготовила проект соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на алкогольную продукцию государств - членов ЕАЭС .

«По результатам последнего обсуждения проекта соглашения на уровне экспертов, состоявшегося в ЕЭК 13 декабря 2016 года, предлагается установить индикативную ставку по алкогольной продукции в 2022 году в размере €9 за 1 л безводного этилового спирта и диапазон отклонений фактических ставок акцизов для всех стран», - сказано в письме замглавы Минфина Ильи Трунина в комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 31 января 2017 года.

Индикативная ставка - среднее значение, от которого может отталкиваться каждая страна при установлении своего фактического «алкогольного» акциза. Подобная ставка устанавливается в единой для всех стран валюте, в данном случае - в евро. С учетом курса ЦБ на 4 апреля речь идет о средней ставке в 539,1 рубля. Проект соглашения предусматривает диапазон физических отклонений для Белоруссии , Казахстана и Российской Федерации не более чем на 15% в меньшую сторону и не более чем на 10% в большую сторону. Для Армении и Киргизии - не более чем на 40% в меньшую сторону и не более чем на 10% в большую сторону, уточняется в письме замминистра.

«При этом киргизская сторона зарезервировала позицию по диапазону отклонений в меньшую сторону», - подчеркнул он.

Проект соглашения уже одобрен на коллегии ЕЭК. Документ планируется рассмотреть на заседании Совета ЕЭК, затем он будет направлен в государства ЕАЭС для проведения внутригосударственного согласования, уточнили в ЕЭК.

Согласно ст. 193 Налогового кодекса в России акциз для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, «тихих» и игристых вин и т.д.) составляет 523 рубля за 1 л безводного этилового спирта. Эта цифра актуальна как для 2017 года, так и для 2018 и 2019 годов.

Алкогольная продукция с долей спирта свыше 9% дает самые существенные поступления в бюджет РФ по сравнению с другими спиртными напитками. По данным Федеральной налоговой службы (ФНС), в 2016 году с нее было уплачено сборов на 164,7 млрд рублей, в 2015 году - 128,3 млрд рублей. Тогда как общие поступления от всей алкогольной продукции составляли в 2016 году 327,6 млрд рублей, в 2015 году - 271,2 млрд рублей.

Источник в финансово-экономическом блоке правительства отметил, что дополнительным инструментом в рамках проводимой работы по гармонизации акцизов на алкогольную продукцию до 2022 года будут совместные ежегодные консультации о размерах ставок, планируемых государствами - членами союза к установлению в соответствующих налоговых периодах.

Гармонизация ставок призвана обеспечить выравнивание условий функционирования алкогольного рынка в государствах - членах ЕАЭС и сокращение «серого перетока» алкоголя, в том числе в Российскую Федерацию, - подчеркнул он.

Директор Центра исследований федерального и региональных рынков алкоголя (ЦИФРРА) Вадим Дробиз подчеркивает, что невозможно создать общий рынок торговли крепким алкоголем в рамках ЕАЭС исключительно за счет единой ставки на спиртные напитки, пока система автоматизированного учета на алкогольном рынке ЕГАИС не будет распространена на другие страны союза. Он сомневается, что Армения и Киргизия согласуют документ в подобном виде, ведь «сейчас ставка на крепкий алкоголь в этих странах в пять раз ниже отечественной».

Большая разница в акцизах обеспечивает существенный ценовой разрыв на конечную продукцию. Например, водка «Зеленая марка» в Киргизии стоит 157 рублей, в РФ - 571 рубль.

Предложенная ЕЭК и поддержанная государствами - членами ЕАЭС «новая» концепция гармонизации является альтернативой предложенной ранее схеме ежегодного закрепления в соглашении ставок для государств-членов и наиболее соответствует понятию «налоговый суверенитет государства», отметил источник «Известий» в правительстве. Предполагалось, что страны также должны были определять механизмы административного сотрудничества между своими уполномоченными органами.

«По мнению Минфина России, фиксация фактически установленных каждым государством - членом ЕАЭС ставок акцизов не может рассматриваться как инструмент, обеспечивающий сближение уровня указанных ставок», - говорится в письме Росалкогольрегулирования в правительство России от 19 октября за подписью руководителя службы Игоря Чуяна .

В Минпромторге отметили, что поддерживают инициативу о гармонизации ставок акцизов на алкоголь в странах Таможенного союза.

В Минэкономразвития не предоставили комментариев, уточнив, что вопрос относится к компетенции Минфина. В Минфине на запрос «Известий» не ответили.

Акцизы уплачивают таможенным и налоговым органам в зависимости от вида подакцизных товаров

Объектом обложения акцизами признают ввоз товаров из-за пределов Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Республики Беларусь ; далее - НК).

При этом разделяют уплату акцизов таможенным и налоговым органам. Так, при ввозе подакцизных товаров:

Из-за пределов ЕАЭС уплату акцизов производят только таможенным органам;

Из государств ЕАЭС - таможенным и налоговым органам в зависимости от вида подакцизных товаров: подлежащих и не подлежащих маркировке акцизными марками.

Справочно: факт уплаты акцизов (освобождения от акцизов в соответствии с законодательством) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждают:

Налоговый орган - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов ЕАЭС, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

Таможенный орган - в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены ЕАЭС, подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК).

Маркировке акцизными марками подлежат:

Алкогольные напитки, ввозимые на территорию Республики Беларусь и произведенные в Республике Беларусь, разлитые в потребительскую тару (упаковку) и предназначенные для оборота на ее территории (п. 1 ст. 19 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»);

Табачные изделия, ввозимые на территорию Республики Беларусь, в т.ч. с территории государств - участников Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999 (п. 14 Положения о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 № 28).

Справочно: при ввозе с территории государств - членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, плательщик самостоятельно исчисляет акцизы с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате». Форма и порядок его заполнения определены постановлением ГТК Республики Беларусь от 17.04.2010 № 13.

Таким образом, из всех видов подакцизных товаров не подлежат маркировке акцизными марками:

Автомобильные бензины;

Дизельное и судовое топливо;

Газ, используемый в качестве автомобильного топлива;

Масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Следовательно, при ввозе этих подакцизных товаров из государств ЕАЭС, за исключением газа, используемого в качестве автомобильного топлива, надо уплачивать акцизы налоговым органам.

Справочно: плательщиками акцизов признают организации при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования (п. 5 ст. 110 НК).

При ввозе из ЕАЭС подакцизных товаров |*| , не подлежащих маркировке акцизными марками, уплата акцизов производится налоговым органам.

б) стоимость импортированных подакцизных товаров, в т.ч. товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговую базу для исчисления акцизов определяют на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров.

Суммы акцизов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, плательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (пп. 16, 17 Протокола).

Справочно: ставки акцизов установлены в приложении 1 к НК.

Акцизы, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).

Важно! При уплате акцизов налоговым органам по товарам, ввозимым из ЕАЭС, плательщику нужно представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по акцизам и вместе с ней:

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату акцизов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС (п. 20 Протокола).

Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по акцизам утверждена в приложении 2 к постановлению № 42 |*| . В части I декларации приведена форма расчета по акцизам при ввозе товаров. Порядок заполнения части I изложен в п. 31 Инструкции.

На основании данных условной ситуации заполним часть I декларации (расчета) по акцизам и покажем, что отражают в строках Заявления.

Ситуация. Белорусская организация приобрела в Российской Федерации дизельное топливо у российской организации

Белорусская организация приобрела в марте 2016 г. в Российской Федерации дизельное топливо у российской организации. Стоимость дизельного топлива класса 5 прочее согласно договору купли-продажи от 23.03.2016 № 23/10 и счета-фактуры от 23.03.2016 № 23/1203 равна 700 000 рос. руб. Количество дизельного топлива составило 10 т.

Приобретенное дизельное топливо было доставлено согласно железнодорожной накладной от 23.03.2016 Z-1 № 9876549 и оприходовано в бухгалтерском учете 23 марта 2016 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком (условно) на 23 марта 2016 г., составил 299 бел. руб. за 1 рос. руб.

Заполним часть I налоговой декларации (расчета) по акцизам. Код группы - 14 22 «Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо».

__________________________
* Ставка акциза установлена Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2016 № 92.

Форма Заявления является приложением 1 к Протоколу об обмене. Правила заполнения Заявления изложены в приложении 2 к данному документу.

Для определения сумм акцизов при импорте товаров налогоплательщик в Заявлении заполняет таблицу, в которой указывает:

В гр. 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов (дизельное топливо класса 5 прочее);

Гр. 3 - код товара (10 знаков) по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза по подакцизным товарам (2710 19 425 0);

Гр. 4 - единицу измерения количества товара, указанную в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (тонна);

Гр. 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в гр. 4 (10 т);

Гр. 6 и 7 - стоимость товара и код валюты на основании сведений из счетафактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов (700 000 и 643);

Гр. 8 - установленный центральным (национальным) банком государства-члена курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров (299 руб.);

Гр. 9 - серию, номер транспортных (товаросопроводительных) документов (Z-1 № 9876549);

Гр. 10 - дату транспортных (товаросопроводительных) документов (23.03.2016);

Гр. 11 - номер счета-фактуры (№ 23/1203);

Гр. 12 - дату счета-фактуры (23.03.2016);

Гр. 13 - дату принятия налогоплательщиком товара на учет (23.03.2016);

Гр. 14 - налоговую базу по подакцизным товарам. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база указывается исходя из объема импортированного товара в натуральном выражении и равна показателю гр. 5 (10 т);

Гр. 16 - налоговую ставку по акцизам (1 676 700 руб.);

Гр. 19 - сумму акцизов, рассчитанную покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в гр. 16 к налоговой базе, указанной в гр. 14 (16 767 000 = 10 × 1 676 700).

Заполним фрагмент Заявления в части акцизов (графы 15, 18, 20 (НДС) не приводятся):

Заявление подписывает руководитель организации или ее представитель. Полномочия представителя должны быть подтверждены в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС.

Сравнительный анализ ставок НДС и акциза в странах ЕАЭС Выполнили: Семенчук Эллина, Яковлева Дина Группа ТС 02/1501

29 мая 2014 г. в Астане президенты России, Белоруссии и Казахстана подписали договор о создании Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), . 2 января 2015 г. Армения стала полноправным участников Союза, а 12 август 20015 г. Киргизия. Договор вступил в силу с 1 января 2015 г.

Текущие налоговые ставки стран Евразийского Экономического Союза Вид налога Ставки налогов в странах ЕАЭС Россия Беларусь Казахстан Армения Киргизия 0%, 10%, 20% Пониженные ставки: 0, 5%, 9, 09%, 16, 67% 0%, 12% 20% 0%, 12% НДС 0%, 18% акциз В зависимости от вида подакцизного товара, твердые и адвалорные ставки

Плательщики акциза Россия Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. индивидуальные предприниматели, Беларусь Организации, физические лица. Казахстан Физические и юридические лица Киргизия Субъект, который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортирует подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики. Армения Юридические лица (в том числе зарегистрированные в установленном порядке в Республике Армения представители и филиалы иностранных юридических лиц) и физические лица.

Ставки акциза стран участниц ЕАЭС Страны ЕАЭС Пиво, за 1 литр Сигары, за 1 штуку Бензин, за 1 тонну валюта ставок стран ЕАЭС валюта РФ 21 рубль - 171 рублей - 13100 рублей - Беларусь 3500 белорусск их рублей 11, 80 30800 белорусск их рублей 103, 80 3515800 белорусск их рублей 11848, 46 Казахстан 26 тенге 5, 18 750 тенге 149, 56 0 тенге 0 Армения 70 драм 9, 50 1500 драм 203, 80 32500 драм 4415, 76 Киргизия 30 сомов 29, 10 100 сомов 97, 13 5000 сомов 4783, 57 Россия

Динамика ставок акцизов на дизельной топливо стран ЕАЭС Ставка акцизов на дизельное топливо за 1 тонну 2010 Страна Валюта участница ЕАЭС ставок стран ЕАЭС Россия - 2013 Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС 2016 Валюта РФ 1188 - 5860 Беларусь 751383 белорусск их рублей 2532, 21 991800 белорусск их рублей 3342, 43 Казахстан 0 тенге 0 Киргизия 800 сомов 777, 04 Армения 27000 драм 3668, 41 32500 драм 4415, 76 Валюта ставок стран ЕАЭС - Валют а РФ 13332 2270000 7650, 0 белорусск 5 их рублей 0 тенге 0 800 сомов 777, 04 35000 драм 4755, 4 3

Базисные темпы роста ставок акцизов на дизельное топливо 1200. 00 1122. 22 1000. 00 800. 00 600. 00 400. 00 302. 11 200. 00 100. 00 Россия Беларусь 129. 63 Киргизия Армения

Динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром стран ЕАЭС Ставка акцизов на сигареты, 1000 штук 2010 Страна участница Валюта ЕАЭС ставок стран ЕАЭС Россия Беларусь - 2013 Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС 205 - 2016 Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС 550 - Валюта РФ 1200 60000 белорусски х рублей 202, 20 180600 белорусски х рублей 608, 63 390000 1314, 33 белорусски х рублей 1000 тенге 198, 80 1960 тенге 389, 66 5000 тенге 994, 04 Киргизия 80 сомов 77, 67 120 сомов 116, 50 750 сомов 728, 16 Армения 5000 драм 679, 35 5500 драм 747, 28 Казахстан

Базисные темпы роста ставок акциза на сигареты 1000 937, 5 900 800 700 650 585, 37 500 400 300 200 110 100 0 Россия Беларусь Казахстан Киргизия Армения

v. Унифицировано определения акциза, взимается данный вид платежа всеми странами участницами, выполняет одни и те же функции (фискальную и регулирующую), обладает одинаковыми особенностями и взимается по специфической налоговой ставке. v. Различия заключаются в плательщиках данного косвенного налога, различны составы подакцизных товаров и размеры ставок на них. v. Однако странами участницами ЕАЭС намечена гармонизация ставок акциза на алкогольную и табачную продукцию на период 2014 -2020 года, что уже начинает немного прослеживаться.

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Алексеева Т.О.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу, автор научной работы - Алексеева Т.О.

Customs duties in the Eurasian Economic Union: Problems of law unification and harmonization

Текст научной работы на тему «Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: проблемы унификации и гармонизации законодательства»