Соглашение о возврате товара поставщику. Договор поставки товара (с условием о возврате товара покупателем в случае его неоплаты в установленный срок или по другим причинам). Договор n ______ поставки товара

Дополнительное соглашениек договору поставки о возврате товара через обратную реализацию [место заключения соглашения] [число, месяц, год] [Наименование юридического лица] в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], именуемое в дальнейшем «Поставщик», с одной стороны и [наименование юридического лица] в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], именуемое в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем: 1. Стороны пришли к соглашению о возврате Покупателем Поставщику нереализованного товара, поставленного последним ранее по договору поставки N [значение] от [число, месяц, год] (далее — договор). 2.

Как документально оформить возврат товара поставщику: 7 главных правил

Фрагмент дополнительного соглашения о возврате качественного товара покупателем ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Дополнительное соглашение N 1│ │о возврате товара│ │…│ │2. Стороны пришли к соглашению,чтопокупательвозвращаетранее │ │ поставленныйпродавцомнаоснованиидоговоракупли-продажиот │ │ 18.07.2014 N 215товар(накладнаяот23.09.2014N 128)стоимостью │ │ 177 000 руб.(в томчислеНДС 27 000 руб.).Товарвозвращаетсяпо │ │ причиненизкогоспроса.Наименованияиценывозвращаемоготовара │ │ указаны в приложении 1.│ │3.

Внимание

Доставка осуществляется силами покупателя. Расходыподоставке │ │ товара до продавца несет покупатель.│ │4. Продавец обязуется в срок не позднее 15 октября 2014 г.

Акт возврата товара поставщику (образец)

• Статьи закона, регулирующие процесс возврата приобретенной продукции
• Список причин, являющихся основанием для оформления возврата купленной продукции
• В течение какого времени покупатель имеет право вернуть продукцию, полученную по договору поставки?
• Договор купли-продажи товара (с условием о возможном возврате)
• Как правильно оформить договор на возврат товара

Статьи закона, регулирующие процесс возврата приобретенной продукции Согласно статьям 518 и 475 ГК РФ, покупатель имеет право послать некачественный товар обратно поставщику. Однако стоит упомянуть, что вернуть продукцию, у которой были обнаружены не существенные дефекты, которые легко устранить, можно только с целью ремонта.

Составляем акт возврата товара поставщику — образец

ИП не стоит торопиться с уплатой 1%-ных взносов за 2017 год Во-первых, потому что с этого года крайний срок уплаты таких взносов перенесен с 1 апреля на 1 июля. Соответственно, 1%-ные взносы за 2017 год нужно перечислить в бюджет не позднее 02.07.2018 (1 июля – воскресенье).
< …

Важно

Переход из одной ИФНС в другую не потребует обязательной сверки Налоговая служба обновила регламент организации работы с плательщиками налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, а также налоговыми агентами. Поправки касаются мероприятий, которые в обязательном порядке проводятся при переходе налогоплательщика из одной ИФНС в другую.

< … Безопасная доля вычетов по НДС Высокая доля НДС-вычетов может привести к пристальному вниманию проверяющих. Как рассчитывается безопасная доля вычетов по НДС, где найти ее значение и как она применяется? < …
Здесь сообщается об ответственности, которую несет каждая из сторон в случае повреждения товара, неполной его комплектации или нарушения других оговоренных пунктов договора и тому подобное.

• Споры. Пункт обязывает прописать, что заказчик и продавец должны принять все возможные меры по урегулированию споров или неоднозначных ситуаций, которые могут возникнуть.
• Прочие положения.
  В них на выбор продавца или заявителя прописываются пункты, которые не были согласованы ранее в контракте для того, чтобы избежать возникновения спорных моментов в будущем.

Соглашение о возврате товара по соглашению сторон образец

Так, если недостатки товара носят незначительный характер, покупатель вправе вернуть товар только с целью их устранения либо самостоятельно устранить недостатки и требовать от поставщика снижения цены. В других ситуациях покупатель передает товар безвозвратно и имеет право на возмещение уплаченных денежных средств.

Инфо

Бывают ситуации, когда поставщик не отказывается от приемки возвращаемого товара, однако между сторонами пока не достигнута договоренность о правовых последствиях такого шага. Тогда допустимо составление акта возврата товара без указания в нём требований сторон в отношении дальнейшей судьбы товара, которую стороны смогут определить позднее.

Возможно, ее определит уже суд. Так, например, Верховный суд РФ установил, что действия сторон, включая возврат товара по акту, были направлены на прекращение договорных отношений (определение № 309-ЭС14-6414 от 22.12.2014).

• Если на полученную продукцию не дается никакая гарантия, и нет срока годности и любого другого срока, указанного в договоре.

Список причин, являющихся основанием для оформления возврата купленной продукции Причины, по которым можно без каких - либо трудностей осуществить возврат несколько:

1. Продукция поступила в меньшем объеме, чем было прописано в договоре. Данный факт должен быть обязательно зафиксирован письменно в акте о приемке товара.

   В данной ситуации заказчик имеет полное право отказаться от поставки всего товара, а также платы за него. Как вариант, покупатель может потребовать доставку недостающего количества продукции или же всей партии, вместе с оплатой ее в полном объеме.

2. Несоответствие поступившей продукцией с товаром, который был прописан в соглашении.

Правильно ли мы оформляем возврат качественного товара (фирма находится на УСН)? Мы подписываем доп.соглашение на возврат качественного товара, товарную накладную, акт взаимозачета (если есть задолженность у клиента). Отгрузки клиенту отражаются по сч62, а возврат качественного товара по сч60. Чтобы не перечислять деньги, мы проводим акт взаимозачета, скажите его нужно оформлять или можно вообще не подписывать акт зачета если осуществляется возврат качественного товара в счет долга? Если акт взаимозачета нужно подписывать, то можно ли его подписать в одностороннем порядке, ведь с Покупателем подписывается не отдельный договор, а доп.соглашение к уже действующему договору?

Акт взаимозачета не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета ( ,). Акт взаимозачета является двусторонним документом и подписывается обеими сторонами.

В Вашей ситуации возможность проведения взаимозачета лучше прописать в дополнительном соглашении о возврате товара. В этом случае не потребуется составлять акт взаимозачета, а достаточно будет для проведения взаимозачета в одностороннем порядке предварительно известить об этом контрагента в письменном виде (направить заявление). При этом отразите в заявлении следующую информацию:

Подробный порядок отражения в учете операций по возврату качественного товара покупателем на основании договора представлен ниже в материалах Системы Главбух.

Обоснование

Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

Основания для возврата

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре .

Причины возврата предусмотрены в договоре
Возможность прописать в договоре конкретные основания, по которым покупатель вправе вернуть товар, предусмотрена в статьи 421, Гражданского кодекса РФ. Например, если по истечении установленного срока товар так и не перепродан покупателем. Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).

Документальное оформление

Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.

Бухучет: возврат предусмотрен договором

В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров . Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов . Делайте это на основании товаросопроводительных документов , выставленных покупателем товара.

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).

Пример отражения в бухучете возврата покупателем товара в случаях, предусмотренных договором. Право собственности на товар к покупателю перешло

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно. Одним из клиентов организации является ЗАО «Альфа». В соответствии с договором купли-продажи «Гермес» ежемесячно поставляет товар «Альфе», при этом «Альфа» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок.

В марте в соответствии с договором «Альфа» перечислила аванс на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). 15 апреля «Гермес» отгрузил «Альфе» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.

К апрелю часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа» в соответствии с условиями договора возвращает его «Гермесу» 22 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Так как возврат товара осуществляется по основаниям, предусмотренным в договоре, «Альфа» оформила его возврат в бухучете как продажу. При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, которые передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».

«Гермес» учел возвращенное имущество как товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.

В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.

В марте:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 59 000 руб. – получен аванс от «Альфы» в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (59 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – отражена себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при реализации товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

Дебет 41 Кредит 60
– 20 000 руб. – отражен возврат товара;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – отражен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару;

Дебет 60 Кредит 62
– 23 600 руб. – зачтена кредиторская задолженность за возвращенный товар в счет дебиторской задолженности «Альфы» за принятый товар.

Право собственности при реализации товара может сохраняться за продавцом, например, если:

До тех пор пока право собственности не перейдет к покупателю, товар учитывают на балансе продавца. То есть отражают по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Возвращенные покупателем товары принимают к учету в зависимости от характера их дальнейшего использования. Делайте это на основании:

УСН

При расчете единого налога возврат качественного товара согласно договору отразите как приобретение товаров или материалов. При этом имеет значение, как в дальнейшем собираетесь его использовать: для перепродажи или для своей деятельности. Подробнее см.:

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как провести и оформить зачет взаимных требований

Условия проведения взаимозачета

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования :

Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).

Такой порядок следует из положений Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме .

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 , постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007 , Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121 , Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета . Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета ( ,постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

• какие обязательства сторон погашаются зачетом;
• основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
• • в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю, например, после оплаты (). Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже товара ;
  • основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки. То есть фактически покупатель не принял товар и не оприходовал его (п. 1 ст. 458 ГК РФ). .
  • уже наступил;
  • не был указан в договоре;
  • был определен моментом востребования.
• какие обязательства сторон погашаются зачетом;
• основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
• на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

- не предоставлена информация о покупателю (п. 3 ст. 495 ГК РФ);

Передан товар ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ);

Передан некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ);

Передан без тары и/или упаковки (ст. 482 ГК РФ);

Нарушены условия о количестве (ст.

Нарушены условия об ассортименте (ст.

Неоднократно нарушены сроки по договору поставки (ст. 523 ГК РФ).

Налог на прибыль при возврате товара

В рамках рассматриваемых в статье вопросов мы будем употреблять слова «поставщик» и «покупатель» в одном значении - как обозначающие лицо, поставляющее, продающее покупателю.

Возврат товара надлежащего качества между юридическими лицами

К примеру, компания приобрела подарки для своих сотрудников к Новому году, а они оказались некачественными или не подошли по субъективным причинам. Претензию на возврат в этом случае пишут сотрудники, а не фирма, которая выступила контрагентом.

Нормы ГК РФ охватывают широкий спектр хозяйственных отношений, в том числе правила составления, заключения, соблюдения и разрыва договора. Полные сведения содержатся в статьяхКодекса.

Бесплатная юридическая консультация:

Как оформить документально и отразить в учете у продавца возврат товара покупателем

акт о недостатках; 2) претензию в письменной форме; 3) накладную на возврат товара. Если же недостатки выявили уже после оприходования, то акт покупатель составляет в произвольной форме, так как форма № ТОРГ-2 для данной ситуации не подходит. Пример составления акта о выявленных недостатках дан в приложении 1.

Отметим, что в акте также должно быть зафиксировано решение продавца, принимать или нет обратно.

Возврат качественного товара по договору поставки

Несогласованным будет условие об ассортименте.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор может быть заключен на куплю-продажу, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

В соответствии со ст. 514 ГК РФ покупатель, который имеет намерение вернуть товар поставщику, обязан тем не менее принять такой на ответственное хранение, то есть обеспечить его сохранность.

Бесплатная юридическая консультация:

Если поставщик согласен с тем, что поставленная им продукция имеет дефекты, и готов ее вывезти, стороны оформляют: акт о выявленных недостатках (можно использовать форму ТОРГ-2); возвратную товарную накладную (за основу можно взять форму ТОРГ-12).

Возврат товара поставщику

Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!

Некачественного товара Понятие некачественного определено в ст.

475 ГК РФ – это недостатки, устранение которых требует вложения расходов или затрат времени либо выявленные вновь после их устранения. Получатель некачественного товара оформляет в адрес поставщика документы: Претензию, составленную в форме письма.

Дополнительное соглашение о возврате качественного товара покупателем

Дополнительное соглашение о возврате качественного товара покупателем. Фрагмент (образец заполнения)

Счет-фактура, оформленный при безналичной оплате розничным покупателем (образец заполнения)

Бесплатная юридическая консультация:

Договор поставки (с оплатой по частям, с условием возврата поставщику в случае удовлетворения покупателем требований потребителей о замене или возврате товара)

Личная карточка работника. Прекращение трудового договора в связи с неоднократным неисполнением работником, имеющим дисциплинарное взыскание, трудовых обязанностей без уважительных причин (фрагмент).

Унифицированная форма № Т-2 (образец заполнения)

Личная карточка работника (фрагмент). Прекращение трудового договора за представление работником подложных документов при заключении трудового договора.

Бесплатная юридическая консультация:

О возврате товара, приобретенного по договору поставки

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, г. Ростов-на-Дону

1. Возврат товара как норма гражданского права

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под реализацией товаров, работ или услуг понимается передача на возмездной основе права собственности. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ в налоговых правоотношениях применяются институты, понятия и термины других отраслей права, если этому институту (понятию или термину) не дано отдельного (собственного) определения в настоящем Кодексе. Момент перехода права собственности от продавца покупателю, так же как и процедура передачи товара, самостоятельного определения в НК РФ не имеет, в ст. 271 настоящего Кодекса есть ссылка на ст. 39 НК РФ, содержащую общие положения о реализации товаров, работ или услуг как о переходе прав собственности. Такая же ссылка на ст. 39 НК РФ приведена и в ст. 346.15 Кодекса для целей применения упрощенной системы налогообложения. В подпункте 1 п. 1 ст. 167 НК РФ также говорится о моменте отгрузки (передачи) товара, но что считать отгрузкой (передачей) товара, дополнительно не расшифровывается. Из вышеприведенного можно сделать вывод, что момент перехода права собственности на товар должен определяться согласно нормам гражданского законодательства.

Бесплатная юридическая консультация:

*1 На практике продавец обычно составляет первичные документы и отражает их в учете после исполнения обязанности отгрузить (выдать) товар.

*1 Достаточно подробно процедура проверки была описана в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденных постановлениями Госарбитража при Совмине СССР от 15.06.1965 N П-6 и от 25.04.1966 N П-7 соответственно, однако согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 эти Инструкции могут применяться в качестве нормативных актов только в случае, если об этом было прямо указано в договоре поставки; в иных случаях действуют общие положения ГК РФ.

2. Документы, составляемые при приемке товара

В ГК РФ не говорится о том, какие именно документы должны составляться покупателем при приемке товара. Тем не менее унифицированные формы подобных документов в установленном порядке утверждены Госкомстатом России; соответственно организации должны пользоваться ими, поскольку согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, и только при отсутствии унифицированных форм могут использоваться иные первичные документы, содержащие обязательные реквизиты.

*1 Формы N ТОРГ-3, ТОРГ-1, ТОРГ-12 также утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Бесплатная юридическая консультация:

*1 Поскольку поставщик обязан оплатить расходы по хранению, то покупатель несет всю ответственность, возлагаемую на хранителя товара главой 47 ГК РФ, посвященной договорам хранения. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что если поставщик не вывезет свои товары в разумный срок, то покупатель-хранитель на основании ст. 514 ГК РФ имеет право их реализовать (с возвратом полученных средств за вычетом расходов на хранение и реализацию) собственнику товаров.

После завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю; последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. В целом завершение процедуры передачи товара, а следовательно, процесса перехода прав собственности на него, определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

Унифицированная форма N ТОРГ-2

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 N 132

Бесплатная юридическая консультация:

(организация, адрес, номер телефона)

Вид деятельности по ОКДП

Основание для составления акта

об установленном расхождении по количеству

и качеству при приемке товарно-материальных

Бесплатная юридическая консультация:

Место приемки товара

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила: "

по сопроводительным документам

(наименование, номер, дата)

доставлен товар. Документ о вызове представителя

Бесплатная юридическая консультация:

грузоотправителя, поставщика, производителя:

телеграмма, факс, телефонограмма, радиограмма

(наименование, адрес, номер телефона)

(наименование, адрес, номер телефона)

Бесплатная юридическая консультация:

(наименование, адрес, номер телефона)

Договор (контракт) на поставку товара N

Счет - фактура N

Коммерческий акт N

Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N

Бесплатная юридическая консультация:

Железнодорожная накладная N

(вид транспортного средства)

Дата отправления товара "

со станции (пристани, порта) отправления

товара на станцию

вагона, автофургона, контейнера и других транспортных средств

Бесплатная юридическая консультация:

товара организа- цией транс- порта

товара на склад органи- зации- полу- чателя

Copyright © Налоговый вестник

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. Информация 18+

Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены.

Бесплатная юридическая консультация:

20 Ноября 2014 Возврат товара по договору купли продажи

Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются «обратной» реализацией. При этом бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец - покупателем этих ценностей.

Мнение эксперта

«Основными условиями договора купли-продажи являются положения о количестве, ассортименте, комплектности и качестве передаваемого товара, а также о его затаривании или упаковке. Обязанность по выполнению указанных условий лежит на продавце товара. При нарушении этих условий покупатель имеет право либо отказать от принятия товара, либо отказаться от исполнения условий договора купли-продажи, то есть вернуть его (ст. 464, 466, 468, 480 и 482 ГК РФ). При этом считается, что договор частично или полностью расторгнут и стороны находятся в ситуации, существовавшей до отгрузки товара.

При выявлении бракованных товаров организации-покупателю следует составить акт в произвольной форме в двух экземплярах. Этот документ является основанием для предъявления претензии продавцу, которая вместе с одним экземпляром акта направляется продавцу. На товар, который подлежит возврату, организация-покупатель также оформляет накладную по форме № ТОРГ-12 с пометкой «ВОЗВРАТ». В ней указывается покупная стоимость возвращаемого товара.

Бесплатная юридическая консультация:

В то же время продавцу вносить изменения в первоначально оформленные документы (накладную, счет-фактуру) не следует, поскольку это не соответствует правилам бухучета»

Документальное оформление возврата товаров

Независимо от того, как квалифицируется операция - как возврат товара или обратная реализация, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации Роскомторга).

Однако с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации, не являются обязательными к применению.

На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, ему обязательно нужно составить акт. Он будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется комиссией, в которую входят представители организации-покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель вправе составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Бесплатная юридическая консультация:

Если покупатель возвращает продавцу товары в режиме «обратной» реализации (то есть по причинам, не предусмотренным гражданским законодательством), указанный выше акт не оформляется.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся лишь в том случае, если в момент их составления были допущены ошибки. При этом исправления вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в пункте 7 статьи 9 Федерального закона Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

НДС при возврате товаров

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в первичные учетные документы, которые были правильно составлены, не касается счетов-фактур, поскольку они не относятся к первичным документам.

Чтобы не ошибиться с оформлением счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров, нужно руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.07 №/29 (далее - письмо №/29). Оно было доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.07 № ММ-6-03/233@.

Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, были покупателем приняты на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель налогоплательщиком НДС.

Бесплатная юридическая консультация:

Рассмотрим ситуации по возврату товаров, проанализированные в письме №/29.

Ситуация 1. Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. В данном случае он обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, как и при отгрузке реализуемого товара. Об этом говорится также в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее - Правила). Причем выписанный счет-фактура регистрируется покупателем в книге продаж.

Продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму НДС. Налоговый вычет применяется при условии, что продавец уплатил в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при первоначальной отгрузке этих товаров. Порядок принятия НДС к вычету определен в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса. Вычет предъявленного НДС можно произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). При применении налогового вычета в указанном случае продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров.

Ситуация 2. Допустим, покупатель - плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. В этом случае право собственности на товары к покупателю не перешло. Поэтому продавец должен внести исправления в свой счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров. Все корректировки в счете-фактуре заверяются подписью руководителя и печатью организации, а также указывается дата внесения изменения. Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем. В счете-фактуре продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Кроме того, в письме №/29 Минфин России рекомендовал дополнительно указывать в корректировочном счете-фактуре количество и стоимость возвращенных товаров, а также соответствующую сумму НДС. Это необходимо, чтобы продавец смог отразить в книге покупок сумму налогового вычета в соответствии с нормами пункта 5 статьи 171 НК РФ. Величина вычета будет равна сумме НДС, относящейся к стоимости возвращенных товаров.

Покупатель, получив от продавца исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок. В результате он получает право на применение налогового вычета НДС по товарам, которые не были возвращены продавцу.

Бесплатная юридическая консультация:

Пример 1

В июне 2014 года ОАО «Модная одежда» отгрузило в адрес ООО «Весна» 50 женских костюмов по цене 2950 руб. (в том числе НДС 450 руб.). Общая стоимость данной партии -руб. (включая НДСруб.). При отгрузке ОАО «Модная одежда» выставило покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров.

При приемке товаров ООО «Весна» обнаружило, что 15 женских костюмов - с браком. Эти костюмы не были приняты покупателем, а возвращены поставщику. При возврате оформлены претензия и накладная на возврат товаров на суммуруб. Счет-фактура был также возвращен поставщику.

Получив от покупателя бракованные изделия, ОАО «Модная одежда» внесло исправления в первоначальный счет-фактуру. В табличной части счета-фактуры были скорректированы данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости и сумме НДС. Кроме того, внизу счета-фактуры поставщик дополнительно указал количество возвращенных товаров, их стоимость и сумму НДС, относящуюся к ним (образец исправленного счета-фактуры см. на следующей странице).

Исправленный счет-фактуру поставщик ОАО «Модная одежда» зарегистрировало в книге покупок, указав в ней стоимость возвращенных товаров (руб.) и соответствующую сумму НДС (6750 руб.) согласно дополнительным данным, отраженным в счете-фактуре. Такая запись в книге покупок свидетельствует о том, что поставщик принял сумму НДС по возвращенным товарам к вычету.

Второй экземпляр исправленного счета-фактуры поставщик отправил покупателю ООО «Весна». Получив исправленный счет-фактуру, покупатель зарегистрировал его в книге покупок. Размер налогового вычета по принятым от поставщика товарам согласно данным исправленного счета-фактуры составилруб.

Бесплатная юридическая консультация:

Мнение эксперта

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

«Перечень случаев возврата товаров, который закреплен в Гражданском кодексе, не является исчерпывающим. Стороны могут включить в договор купли-продажи условия, которые не предусмотрены законом (ст. 421 ГК РФ). Например, указать в договоре те случаи, когда покупатель может вернуть качественный товар, если товар не пользуется спросом.

Следовательно, в случае возврата качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация по новому договору купли-продажи и возникает объект обложения НДС. Поэтому на стоимость возвращенного товара нужно начислить НДС по ставке 10 или 18% (п. 1 ст. 146 НК РФ), а на имя поставщика товара выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур выданных и книге продаж.

Поставщик, принимая от покупателя возвращенный товар, может предъявить к вычету сумму «входного» НДС по этим товарам.

Аналогичные разъяснения приведены в пункте 1 письма Минфина России от 07.03.07 №/29, в котором идет речь о применении НДС при возврате товаров, принятых покупателями на учет.

Таким образом, в отношении порядка оформления счетов-фактур определяющим моментом является факт принятия или неприятия на учет приобретенных товаров. Если товары еще не приняты к бухучету, то поставщику необходимо внести изменения в счет-фактуру, оформленный при отгрузке товаров. Если покупатель уже принял к учету товары, то в случае их возврата ему необходимо оформить счет-фактуру на этот товар. Причем причина возврата значения не имеет. Замечу, что решением ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08 пункты 1 и 2 письма Минфина России от 07.03.07 №/29 признаны судом соответствующими Налоговому кодексу»

А если покупатель вернул продавцу все товары? Тогда продавец во всех графах табличной части счетафактуры вместо изначальных показателей указывает нули, а также записывает в отдельной строке количество и стоимость возвращенных товаров и соответствующую сумму НДС. Значит, в книге покупок продавец зарегистрирует данный счет-фактуру в полном объеме. А покупателю не нужно ничего записывать в книгу покупок. Ведь вся сделка признается несостоявшейся, и у него не возникает права на налоговый вычет.

Ситуация 3. Возврат товаров осуществляется покупателем, не являющимся плательщиком НДС. Напомним, что подобные покупатели не вправе выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец после возврата товаров таким покупателем вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель - неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

Если товар возвращается розничному продавцу ему не придется корректировать счет-фактуру (этот документ при розничных продажах не оформляется). Продавец зарегистрирует в книге покупок реквизиты расходно-кассового ордера, выписанного при возврате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Претендовать на применение налогового вычета продавец может лишь при наличии документов, подтверждающих принятие к учету возвращенных товаров, и после внесения корректировочных записей в данные бухгалтерского учета.

Возврат товаров ненадлежащего качества.

Нередко покупатель, вернув продавцу бракованные товары, требует от поставщика поставить ему взамен качественные товары. Нужно ли в этом случае соблюдать порядок работы со счетом-фактурой, изложенный выше? Да, это следует делать обязательно. Новую поставку товаров нужно расценивать как самостоятельную операцию. По тем товарам, которые будут отгружаться взамен бракованных, продавец оформляет другой счет-фактуру и указывает в нем количество и стоимость новой поставки, а также соответствующую сумму НДС.

Покупатель в рассматриваемой ситуации имеет право применить два налоговых вычета по НДС. Первый - согласно исправленному счету-фактуре в части товаров, принятых к учету при первоначальной поставке. А второй - на основании счета-фактуры, в котором указаны новые товары, переданные взамен бракованных. При этом следует соблюдать все условия для применения налоговых вычетов, перечисленные в статьях 168, 169, 171 и 172 НК РФ.

Поставщик, получив от покупателя бракованные товары, может исправить недостатки и снова продать их или реализовать по пониженной цене либо использовать их в качестве сырья в производстве. Если последующая реализация этих товаров осуществляется с НДС или они используются в производстве другой продукции, облагаемой налогом, это не приведет к каким-либо налоговым последствиям в части суммы «входного» НДС по возвращенной продукции.

Другое дело, если возвращенные товары невозможно реализовать или использовать в производстве и продавец вынужден их ликвидировать. В этом случае ему придется восстановить сумму «входного» НДС по непригодным товарам, ведь они не используются в операциях, облагаемых налогом. Об этом говорится в письме №/29.

Возврат авиа- и железнодорожных билетов

У налогоплательщиков нередко возникает проблема с оформлением счетов-фактур при возврате авиа- или железнодорожных билетов. Изложенная выше схема операций со счетами-фактурами, которая применяется при возврате товаров, в данной ситуации не применяется. Дело в том, что возврат билетов - это отказ не от товаров, а от услуги по проезду. Причем услуга по авиаперелету или железнодорожному проезду еще не была оказана. При возврате билетов фактически происходит аннулирование договора на перевозку.

Некоторые транспортные агентства при возврате клиентом билета выдают ему счет-фактуру со знаком «-». Это неправильно. Выставление отрицательных счетов-фактур действующим налоговым законодательством не предусмотрено. При возврате билетов агентство должно внести исправления в свой счет-фактуру, выставленный изначально при продаже билетов. В этом счете-фактуре нужно зачеркнуть все цифровые показатели (количество, стоимость, НДС) в табличной части счета-фактуры и указать вместо них нули. Также фиксируется дата внесения исправлений, ставится подпись руководителя и заверяется печатью транспортного агентства.

На основании перечисленных выше исправлений поставщик (агентство) вносит корректировку в книгу продаж за тот налоговый период, в котором была отражена реализация билетов. При этом заполняется дополнительный лист книги продаж, где полностью аннулируются предыдущие записи по продаже билетов.

Организация, вернув билет в агентство, отражает в учете списание стоимости билета. Сумму НДС, выделенную по билету на счете 19, надлежит списать в дебет счета 91 как прочие расходы. По налогу на прибыль такой расход (сумма НДС) не учитывается.

А если покупатель уже принял к вычету сумму «входного» НДС по билетам? Такой налоговый вычет нужно сторнировать. Для целей исчисления НДС данная корректировка производится путем подачи уточненной налоговой декларации за тот период, в котором организация применила налоговый вычет по билетам. Дело в том, что указанный налоговый вычет был применен преждевременно. Услуга по перевозке еще не была оказана, поэтому у покупателя не было права принимать к вычету сумму НДС по билетам.

Как правило, при возврате билетов агентство удерживает сумму оплаты за оформление бланка билета, часть сборов, сумму своего посреднического вознаграждения, а иногда и часть тарифа.

Для покупателя такое удержание сродни штрафным санкциям за возврат билетов. Именно так (в составе штрафных санкций на счете 91) и нужно отражать в учете сумму удержанных сборов и тарифа. Но нет оснований списывать с учета путем сторнирования либо как штрафные санкции те суммы, которые были удержаны агентством за оформление билета и свои посреднические услуги. Ведь эти услуги были фактически оказаны покупателю. На наш взгляд, сумму «входного» НДС по этим услугам покупатель может принять к вычету, если соблюдаются все условия для применения налогового вычета и билеты приобретались для использования в деятельности, облагаемой НДС.

При налоговой проверке у налогоплательщика могут возникнуть проблемы с применением такого налогового вычета. Налоговые органы могут расценить данную ситуацию негативно, потому что услуга по оформлению билетов и посреднические услуги агентства не были фактически использованы для осуществления облагаемой деятельности. Налогоплательщику нужно быть готовым к тому, что свою позицию придется отстаивать в суде.

Агентство, удержавшее у покупателя при возврате билетов некоторые суммы, учитывает их по-разному. Оплата за услуги по оформлению билетов и комиссионное вознаграждение агентства учитываются как оказанные услуги, и сумма НДС по ним принимается к вычету.

Суммы штрафных санкций, удержанные с покупателя за возврат билетов, облагаются НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Это суммы, дополнительно полученные и связанные с оплатой реализуемых услуг по перевозке пассажиров. Если эти суммы, удержанные у покупателя, остаются в распоряжении агентства, оно обязано исчислить с них НДС и уплатить его в бюджет. Если удержанные суммы за возврат билетов перечисляются агентством перевозчику в рамках посреднического договора между ними, обязанность по уплате НДС с этих сумм возлагается на перевозчика как принципала (комитента)

Материалы по теме

Последние публикации

Если вы не смогли модернизировать ККТ старого образца до онлайн-версии, то у вас, несомненно, возникнет вопрос, что делать с непригодной техникой после снятия ее с учета в ИФНС. Так вот, ее нужно утилизировать при помощи специализированной компании. При этом затраты на это мероприятие можно признать в налоговом учете.

Госдума 7 февраля планирует рассмотреть в первом чтении пакет законопроектов о проведении в годах амнистии капитала, следует из повестки совета нижней палаты парламента.

Представители туротрасли просят Совет Федерации ускорить принятие законопроекта о льготах при оплате предприятиями отдыха своих сотрудников. Речь идет о поправках в Налоговый кодекс, которые в прошлом году прошли первое чтение в Госдуме. Они разрешают работодателю относить к расходам на оплату труда также затраты на оплату путевок. За это предприятие получает возможность снизить выплаты налога на прибыль.

В силу п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что его деятельность соответствует таким целям и сведения о ней указаны в его учредительных документах (уставе). В статье рассмотрим порядок оказания данных услуг на платной основе, а также порядок отражения этих операций в учете.

Как учитываются доходы, полученные казенным учреждением от сдачи недвижимого имущества в аренду, а также от арендаторов в возмещение коммунальных расходов?

Как правильно оформить возврат товара поставщику (нюансы)?

Как оформить возврат товара поставщику - об этом пойдет речь в данной статье. Мы рассмотрим случаи, когда такая операция законом или договором допускается, и ситуации, когда это запрещено. Кроме того, приведем основные правила оформления возврата, а также налоговые нюансы, которые следует учитывать при возврате товара.

Возврат некачественного товара поставщику

Ст. 518 и 475 ГК РФ наделяют покупателя некачественного товара определенными правомочиями, в том числе правомочием вернуть товар поставщику. Следует иметь в виду, что если товар имеет несущественные недостатки (которые могут быть легко устранены), вернуть товар можно исключительно с целью устранения этих недостатков.

Если недостатки серьезные (их устранение слишком затратно или они не могут быть устранены вовсе), покупатель вправе выбрать один из вариантов дальнейших действий:

• вернуть товар и получить назад уплаченные за него деньги;
• вернуть товар с целью его обмена на новый и качественный.

Отметим, что если дефектным окажется не все изделие, а только часть комплекта, то возврату подлежит именно эта часть.

ВАЖНО! Покупатель, осуществляющий розничную торговлю, может потребовать от поставщика заменить некачественный товар, если он был возвращен потребителем. Но следует учитывать, что при этом к покупателю не переходят в порядке регресса права требования розничного потребителя (постановление АС МО от 03.08.2015 № Ф/2015).

Нужно иметь в виду, что законодательство, защищающее потребителей, не применяется к отношениям, в которых товар приобретается для перепродажи. В связи с этим в рамках договора поставки не следует рассчитывать на порядок возврата товара, который установлен для розничных покупателей.

Покупатель вправе вернуть товар, если дефекты в нем были обнаружены в течение срока годности или гарантии, а также если они были выявлены на протяжении 2 лет со дня получения им товара в следующих случаях:

• когда гарантия закончилась, но покупатель может доказать, что брак возник до того, как он получил товар (ст. 471, 477 ГК РФ);
• если на товар не дается гарантия, не предусмотрен срок годности или другой срок по договору.

Оформление возврата бракованного товара поставщику

В ситуации, когда покупатель столкнулся с плохим качеством поставленного товара, он согласно ст. 483 ГК РФ обязан поставить в известность об этом факте продавца. Несоблюдение этого правила может повлечь за собой правомерный отказ в приемке возвращаемого брака. Так, ВС РФ (определение от 05.10.2015 № 310-ЭС) не поддержал требования истца о возмещении стоимости некачественной продукции, так как товар был принят покупателем без рекламаций по качеству и впоследствии претензий с его стороны не поступало.

ВАЖНО! В соответствии со ст. 514 ГК РФ покупатель, который имеет намерение вернуть товар поставщику, обязан тем не менее принять такой товар на ответственное хранение, то есть обеспечить его сохранность.

Если поставщик согласен с тем, что поставленная им продукция имеет дефекты, и готов ее вывезти, стороны оформляют:

• акт о выявленных недостатках (можно использовать форму ТОРГ-2);
• возвратную товарную накладную (за основу можно взять форму ТОРГ-12).

Если товар возвращается поставщику с целью устранения несущественных недостатков товара, целесообразно письменно оговорить срок, в течение которого поставщик исправит дефекты и поставит качественный товар. Возвратные документы не оформляются, если поставщик заменит некачественные товары без промедления (ст. 518 ГК РФ).

В случае если поставщик отрицает наличие дефектов или не выполняет обязанность по вывозу некачественного товара, покупателю следует заручиться письменными доказательствами:

• претензией;
• приглашением поставщика участвовать в экспертизе;
• протоколом отбора проб товара для проведения экспертизы;
• экспертным заключением.

ВАЖНО! Акт о выявленных недостатках, составленный в одностороннем порядке, может подтвердить ненадлежащее качество лишь в оговоренных случаях (например, если стороны оговорили применение инструкции «О порядке приемки продукции…», утвержденной постановлением Госарбитража при Совете министров СССР от 25.04.1966 № П-7, и ситуация соответствует п. 20 данной инструкции). В противном случае односторонний акт не может служить доказательством ненадлежащего качества товара (постановление АС УО от 19.07.2016 № Ф/16).

Возврат качественного товара поставщику

Не только обнаружение дефектов в товаре дает покупателю право вернуть его поставщику. Законом предусмотрены и такие основания для возврата качественного товара:

• на товар могут претендовать другие лица (ст. 460 ГК РФ);
• поставщик вовремя не передал покупателю необходимые документы и принадлежности к товару (ст. 464 ГК РФ);
• товар передан в большем или меньшем количестве, чем полагалось (ст. 466 ГК РФ);
• не был соблюден ассортимент поставленного товара или части товара (ст. 468 ГК РФ);
• поставщик передал некомплектный товар и недоукомплектовал его в установленный срок (ст. 480 ГК РФ);
• тара или упаковка не отвечает предъявляемым к ней требованиям (ст. 482 ГК РФ).

Этот список не исчерпывающий. Сторонам не запрещается пополнить его собственными основаниями для возврата товара. Помимо этого, принцип свободы договора предоставляет им право договориться о том, что товар может быть возвращен в отсутствие каких-либо оснований. Так, например, договор поставки может предусматривать, что товар, который не был реализован потребителям в отведенный на это срок, может быть возвращен поставщику. При этом можно указать какое-либо формальное обоснование для возврата:

• отсутствие спроса;
• истечение срока годности;
• окончание сезона и т. п.

Возврат товара при нарушении условий договора о количестве, комплектности, ассортименте и по другим подобным основаниям производится в том же порядке, что и при возврате некачественного товара.

В следующем разделе мы подробнее рассмотрим, как оформить возврат товара при отсутствии каких-либо претензий к поставщику.

Документальное оформление возврата нереализованного товара поставщику

Еще раз подчеркнем, что право на возврат качественного товара при отсутствии иных нарушений со стороны поставщика должно быть специально прописано в договоре. Забегая вперед, скажем, что налоговые органы рассматривают такую операцию как обратную реализацию, то есть поставку товара, где поставщик и покупатель меняются местами.

Собственно говоря, если право на возврат нереализованного товара не закреплено в договоре поставки, но стороны согласны с таким развитием ситуации, они могут оформить отдельную сделку по обратной продаже товара.

Следуя этой логике, при возврате нереализованного товара (независимо от того, предусмотрен возврат в основном договоре поставки или в ином соглашении сторон) следует оформить:

• товарную накладную (можно использовать форму ТОРГ-12);
• счет-фактуру.

Во всех перечисленных документах поставщик будет выступать в качестве покупателя, а покупатель - в качестве поставщика.

ВАЖНО! Крупным торговым сетям в соответствии со ст. 13 закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» от 28.12.2009 № 381-ФЗ запрещено навязывать поставщикам условия о возврате вовремя не реализованных продовольственных товаров. Исключение составляют, например, остатки хлебобулочных изделий, которые согласно приказу Минторга СССР «Об утверждении Правил розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями» от 03.10.1983 № 228 поставщик, напротив, обязан забрать после истечения определенного срока.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затруднена обратная реализация алкогольной продукции, так как оптовая и розничная торговля этой продукцией осуществляются на основании отдельных лицензий (закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Налоговые нюансы возврата товара

Рассмотрим некоторые налоговые нюансы при оформлении возврата товара.

1. При возврате некачественного товара, не принятого покупателем (не рассматривается налоговым законодательством как отдельная операция по реализации):
   • НДС по данной операции не уплачивается, следовательно, покупатель не выдает поставщику счет-фактуру;
   • поставщик передает покупателю скорректированный счет-фактуру и товарную накладную.
2. При возврате товара, принятого покупателем (рассматривается как отдельная операция по реализации):
   • покупатель выставляет счет-фактуру, а поставщик на его основании принимает НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);
   • покупатель при необходимости восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару, которую ранее принял к вычету, причем восстановление должно производиться в том периоде, когда был произведен возврат товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
   • поставщик производит перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль.

ВАЖНО! В случае если стороны договорились об уничтожении некачественной продукции вместо возврата ее поставщику, поставщик вправе отнести эти затраты на расходы, связанные с потерей от брака (подп. 47, п. 1 ст. 264 НК РФ).

В заключение отметим, что законом предусмотрен целый ряд случаев, когда товар возвращается поставщику, в том числе брак, пересортица, несоответствие количества и др. Стороны могут дополнить договор собственными основаниями возврата, а также ввести условие, при котором возможен возврат без обоснования. В зависимости от того, принял покупатель товар или сразу же при приемке обнаружил брак и потребовал возврата, стороны по-разному оформляют данную операцию.

Все новое и интересное

для юриста - в нашей

спрашивай - в наших группах!

В торговле часто возникают ситуации, когда необходимо вернуть товар поставщику. Это происходит из-за того, что материальные ценности не соответствуют законодательству либо требованиям, установленным заказчиком. Акт о возврате как раз и был создан для того, чтобы разрешать подобные ситуации.

Сам документ становится письменным подтверждением того, что стороны достигли соглашения друг с другом по определённому вопросу.

Форма акта возврата поставщику – простая письменная.

В этом акте определяют, в какой последовательности заказчик передаёт имущество, ранее полученное от поставщика.

Актов возврата составляется столько же, сколько и договоров по поставке . Его должно быть по одному у каждой из сторон. В виде приложения к договору, заключенному ранее, утверждается и образец. Благодаря этому легче урегулировать процедуру в дальнейшем.

Когда возникает необходимость вернуть товар поставщику?

В 30 главе Гражданского Кодекса упоминается несколько основных причин, по которым товары возвращаются поставщикам:

1. Покупателю продукция передана в меньшем количестве, чем было указано в договоре. Об этом должен свидетельствовать акт, составленный в момент передачи. В этой ситуации заказчик вообще вправе отказываться не только от самой поставки в полном объёме, но и от её оплаты. Можно потребовать возмещения недостающего количества. Либо возвращения всей партии, и оплаты её в полном объёме.
2. Несоответствие ассортимента тому, что раньше было прописано в договоре. Покупатель может отказаться принимать данную поставку, либо потребовать возврата денежных средств, если оплата уже прошла.
3. Низкое качество полученных изделий. Либо отличие имеющихся характеристик от тех, что описаны договором. Для подтверждения данного факта так же составляют отдельный документ. У потребителя есть право, как и в других ситуациях, потребовать возврата всей суммы, что была уплачена. Ничего незаконного не будет в требовании о замене ненадлежащего товара на аналогичный, но с другими характеристиками.
4. Товар оказался некомплектным. Доказано отсутствие полной документации, комплектующих или других принадлежностей.
5. Упаковка или тара не соответствует требованиям, нарушена или вообще отсутствует.
6. Информация об изделии получена не в полной мере, либо не получена вообще.
7. Сроки поставок были неоднократно нарушены.

В каком порядке происходит возврат?

Сначала поставщику направляют уведомление о том, что присланный товар не соответствует определённым требованиям заказчика.

Обязательно нужно получить согласие поставщика на передачу ему товара, не удовлетворяющего вторую сторону.

Обязанность по оформлению дополнительного соглашения к сделке исчезает, если ценности возвращаются на законных основаниях, либо обе стороны пришли к соглашению.

В документе не нужно перечислять ценности, по которым расхождения выявлены не были.

По общим правилам, документ составляется в количестве четырёх экземпляров .

1. Один хранится в транспортной компании.
2. Другой даётся представителям поставщиков.
3. Ещё один – специалистам, которые будут отвечать за составление письма с претензией.
4. И последний отдаётся бухгалтерии у покупателя.

Где можно скачать образец бланка?

Бланк акта о возврате товара качайте .

Какие данные имеют значение для акта?

Форма акта ТОРГ2 в основном состоит из таблиц. В этих таблицах можно оставить только действительно важную информацию. То есть, оставить только сравнение фактических данных с тем, что было указано в договоре.

Важно позаботиться о том, чтобы у представителей сторон имелись соответствующие обязанности, если это необходимо. Обычно в этом случае помогает составление доверенностей.

Проверка действительности доверенности не будет лишней перед подписанием самого акта. Сопроводительные и другие документы могут играть роль приложения.

Из этого видео вы узнаете о том, как оформить возврат товара поставщику в 1С:

Возврат товара — операция не такая уж редкая в настоящее время. Покупатель может вернуть товар из-за несоответствующего качества либо по иным причинам, например, он просто передумал и нашел для себя другой более приемлемый вариант. В любом случае в учете у поставщика возврат товара будет иметь налоговые последствия. Разберемся, какие именно и какие документы должны быть в наличии у бухгалтера, чтобы отразить возврат.

Перед тем как говорить о налоговых последствиях операции возврата, обратимся к гражданскому законодательству. Выясним, на каких основаниях продавец обязан принять товар, ранее переданный покупателю. Итак, покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных ранее денег по следующим причинам:

Продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК РФ);

Покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК РФ);

Продавец передал товар в меньшем количестве, чем предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ), либо в несоответствующем договору ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

Поставленный товар оказался несоответствующего качества (ст. 475 ГК РФ);

Передан товар не в полной комплектации (ст. 480 ГК РФ);

Товар оказался без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре или упаковке (ст. 482 ГК РФ).

На практике самой частой причиной возврата товара обычно является его ненадлежащее качество. Напомним, что соглашение о качестве товара является существенным условием договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель имеет право вернуть товар, если обнаружены неустранимые недостатки либо те, что нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени. Также вернуть можно товар, если недостатки проявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения.

Отметим, что во всех перечисленных случаях договор расторгается и право собственности на товар остается у продавца.

Если же покупатель решил вернуть товар по иным причинам, то продавец может принять его обратно в соответствии с условиями договора или по собственному усмотрению. Например, покупатель захотел вернуть товар из-за отсутствия спроса или из-за того, что нашел другого поставщика с более низкими ценами. В этом случае покупатель обращается к продавцу с просьбой о возврате. Если в договоре купли-продажи или поставки нет соответствующего условия о возврате по желанию покупателя, продавец вправе и не принимать товар обратно. Но может и принять, заключив дополнительное соглашение к договору.

Какие документы следует получить от покупателя

Порядок документального оформления возврата зависит от того, по какой причине покупатель решил вернуть товар продавцу.

Покупатель возвращает товар ненадлежащего качества

После получения товара несоответствующего качества покупатель должен составить и направить продавцу следующие документы:

1) акт о недостатках товара;

2) претензию в письменной форме;

3) накладную на возврат товара.

Дадим комментарии к составлению каждого документа. В акте покупатель указывает выявленные им недостатки товара, а также иные причины, по которым он имеет право вернуть товар продавцу. Кроме того, в документе отражаются требования, предъявляемые к контрагенту.

Если недостатки товара были обнаружены при его приемке, то можно составить акт по форме № ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Однако если эта форма по какой-то причине не устраивает организацию, можно использовать и самостоятельно разработанный документ, утвержденный внутренним приказом организации. Напомним, что с 1 января 2013 г. применять унифицированные формы необязательно. Организация вправе разработать и утвердить собственные документы. Главное, чтобы в них содержались все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При разработке собственного документа можно взять за основу форму № ТОРГ-2, удалив из нее ненужные для вашей организации реквизиты и добавив, наоборот, необходимые.

Если же недостатки товара выявили уже после оприходования, то акт покупатель составляет в произвольной форме, так как форма № ТОРГ-2 для данной ситуации не подходит. Пример составления акта о выявленных недостатках товара дан в приложении 1.

Отметим, что в акте также должно быть зафиксировано решение продавца, принимать или нет обратно товар. Продавец получает два экземпляра акта и вписывает в него нужную формулировку. Затем один экземпляр документа передается обратно покупателю.

Приложение 1. Акт о выявленных недостатках товара

Утверждено
Генеральный директор
ООО «Восход»
А.И. Сидоров

Акт о выявленных недостатках товара от 25.09.2014

ООО «Восход»
Дата составления: 25.09.2014
Время составления: 14-20
Поставщик: ООО «Заря»
Покупатель: ООО «Восход»
Адрес приемки груза: г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78, корп. 3

На основании приказа от 24.09.2014 № 64 комиссия в составе заведующего складом Курганова А.П., кладовщика Зайцева И.С., грузчика Савельева Е.И. и представителя поставщика ООО «Заря», менеджера Васильева В.К. провела осмотр товаров, поступивших от ООО «Заря» 24 сентября 2014 г. по накладной № 324, и выявила следующее:

1. Состояние тары и упаковки в момент осмотра: на упаковке имеются повреждения от удара.

2. Расхождения по качеству товара:

3. Вероятные причины возникновения повреждений: не соблюдались правила перевозки товаров.

4. По прочим товарно-материальным ценностям, перечисленным в товаросопроводительных документах, расхождений по количеству и качеству нет.

Заключение комиссии: столешницы «Антрацит» размером 2440 х 600 х 26 мм в количестве двух штук вернуть продавцу ООО «Заря».

Заведующий складом Курганов А.П. Курганов

Кладовщик Зайцев И.С. Зайцев

Грузчик Савельев Е.И. Савельев

Представитель поставщика
ООО «Заря», менеджер Васильев В.К. Васильев

Заключение поставщика: товар несоответствующего качества принять у ООО «Восход», взамен передать товар соответствующего качества.

Генеральный директор ООО «Заря» Киселев А.В. Киселев

Кроме акта, покупатель поставляет еще один документ, в котором извещает продавца о том, что тот нарушил условия договора купли-продажи о качестве, количестве, ассортименте, комплектности, таре и т.п. Это письмо - претензия в связи с выявлением неустранимых недостатков в товарах. Претензию составляют в произвольной форме. Покупатель должен зафиксировать в письме выдвигаемые требования к продавцу (вернуть деньги или заменить товар и т.п.), также он может дать ссылку на условия договора или норму законодательства, в соответствии с которыми продавец обязан принять товар. Акт и претензия направляются продавцу одновременно. Образец претензии дан в приложении 2.

Приложение 2. Претензионное письмо продавцу в связи с поставкой товара несоответствующего качества

ООО «Восход»
г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78 корп. 3
25.09.2014

Генеральному директору ООО «Заря»

А.В. Киселеву

Претензия
№ 8

В соответствии с условиями договора поставки от 02.06.2014 № 412 ООО «Заря» были отгружены в адрес ООО «Восход» по накладной от 24.09.2014 № 324 столешницы из ДСП для кухонных гарнитуров на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). При принятии товара комиссия, действующая на основании приказа ООО «Восход» от 24.09.2014 № 64, провела осмотр поступивших товаров. Комиссия выяснила, что на двух столешницах «Антрацит» размером 2440 x 600 x 26 мм имеются сколы и царапины. Недостатки были зафиксированы в акте от 25.09.2014 № 18 (акт прилагается). Общая стоимость некачественного товара составила 37 760 руб. (в том числе НДС 5760 руб.).

Экспертиза качества товара не производилась. Гарантийный срок на товар по договору не установлен.

Выявленные недостатки на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ признаются существенными, так как являются неустранимыми.

Просим вам отгрузить в адрес ООО «Восход» аналогичный товар соответствующего качества либо вернуть деньги, равные стои­мости поврежденного товара. В противном случае вынуждены будем обратиться в суд.

Генеральный директор ООО «Восход»

Сидоров А.И. Сидоров

Если продавец не согласен с претензией и считает, что поставленный товар не имеет недостатков, покупатель может провести независимую экспертизу и получить соответствующий акт. В данной ситуации акт будет составлять компания, проводящая экспертизу. Если брак подтвердят, продавец обязан компенсировать расходы покупателя на проведение указанной экспертизы.

При возврате товара покупатель оформляет товарную накладную. Для этого можно воспользоваться формой № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 , либо составить накладную в произвольной форме. Обратите внимание, что в любом случае на накладной должна быть пометка «Возврат». Цена товара - та, что указана в исходной накладной, составленной продавцом.

Покупатель возвращает качественный товар

Товар соответствующего качества покупатель может вернуть лишь при наличии условия в договоре или согласии продавца. Если первоначально условия о возможном возврате в договоре нет, а продавец не возражает принять товар, стороны оформляют дополнительное соглашение. В нем указываются причины возврата, сроки, порядок доставки, расчетов, а также иные необходимые пункты. Форма дополнительного соглашения - произвольная. Фрагмент дополнительного соглашения на возврат товара показан в приложении 3.

Приложение 3. Фрагмент дополнительного соглашения о возврате качественного товара покупателем

Дополнительное соглашение № 1
о возврате товара

2. Стороны пришли к соглашению, что Покупатель возвращает ранее поставленный Продавцом на основании Договора купли-продажи от 18.07.2014 № 215 товар (накладная от 23.09.2014 № 128) стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Товар возвращается по причине низкого спроса. Наименования и цены возвращаемого товара указаны в Приложении 1.

3. Доставка осуществляется силами Покупателя. Расходы по доставке товара до Продавца несет Покупатель.

4. Продавец обязуется в срок не позднее 15 октября 2014 г. передать взамен товар, указанный в Приложении 2.

Непосредственно при передаче товара оформляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 или самостоятельно разработанной. Основание для передачи товара - «возврат товара в соответствии с условиями дополнительного соглашения». Цены следует указывать те же, что были в исходной накладной от поставщика.

Как принять к вычету НДС, если покупатель вернул товар

При реализации товара у продавца, работающего на общем режиме, возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же покупатель возвращает товар, продавец имеет право поставить НДС со стоимости этого товара к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Отметим, что вычеты сумм налога при возврате товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом обязательным условием для применения вычета является счет-фактура (п. 1 ст. 171 НК РФ). А порядок выставления счетов-фактур при возврате товара зависит от того, принимал ли покупатель этот товар к учету. Рассмотрим различные ситуации.

Товар был оприходован покупателем

По мнению специалистов финансового ведомства и налоговой службы, в случае когда товар покупатель оприходовал на своем складе, а затем вернул продавцу, имеет место обратная реализация. Причем независимо от того, по какой причине возвращается товар. Если покупатель является плательщиком НДС, он обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого продавцу товара (письма Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 28.08.2012 № 03-07-09/126 и от 10.08.2012 № 03-07-11/280, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). Отметим, что позиция контролирующих органов обоснована п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 . В пункте 3 указанных Правил сказано, что, кроме прочего, в книге продаж необходимо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров.

Однако некоторые специалисты не согласны с мнением Минфина и налоговиков, считая, что данный подход неправомерен в случае, когда покупатель возвращает товар из-за несоответствующего качества, пусть даже ранее этот товар был оприходован. Они считают, что обратной реализации в рассматриваемой ситуации не происходит, так как товар возвращается по причине того, что продавец не выполнил свои обязательства по договору. Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру на стоимость этого товара.

Что касается судов, то можно найти как положительные для налогоплательщиков решения, так и отрицательные. Так, ФАС Уральского округа в постановлениях от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 и от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 высказался о том, что при возврате продавцу бракованного товара, ранее принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру. В постановлении ФАС Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118, напротив, подчеркивается, что возврат некачественного товара не является обратной реализацией, так как при этом право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю. Соответственно, покупатель не обязан в данном случае выставлять счет-фактуру.

Что здесь можно посоветовать покупателю? При принятии товара на учет покупатель имеет право поставить «входной» НДС с его стоимости к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) и сделать запись в книге покупок. Соответственно, при возврате необходимо внести исправления в учет и скорректировать вычет, так как нарушается условие его применения: товар не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. То есть требуется внести запись в книгу продаж. А счет-фактура, выставленный на имя продавца при возврате товара, будет как раз основанием для записи в книге продаж. Таким образом, обязанность по выставлению счета-фактуры при возврате товара не несет покупателю налоговых последствий, а лишь дополнительную «бумажную» (или «электронную» в случае выставления электронных документов) работу. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае можно с контролирующими органами не спорить.

Покупателю будет проще выставить счет-фактуру на стоимость возвращенного товара, даже при возврате из-за обнаружения недостатков или иного неисполнения продавцом обязанностей по договору. Подчеркнем, что стоимость товара в счете-фактуре должна быть той же, что указана в документе, полученном от продавца.

Продавец же на основании полученного от покупателя счета-фактуры имеет право сделать запись в книге покупок и принять ранее начисленный налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Запись в книгу покупок вносится на дату выставления счета-фактуры покупателем.

Пример 1

ООО «Сирень» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 1 октября 2014 г. покупатель обнаружил, что часть товаров стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., оказалась бракованной. 3 октября 2014 г. покупатель вернул товар и выставил счет-фактуру на имя ООО «Сирень». Каковы налоговые последствия?

24 сентября 2014 г. общество должно начислить НДС в сумме 36 000 руб. и внести запись в книгу продаж за III квартал 2014 г. на основании выставленного на имя покупателя счета-фактуры. 3 октября покупатель вернул часть товара. Поэтому на основании счета-фактуры, полученного от покупателя, ООО «Сирень» имеет право внести запись в книгу покупок за IV квартал 2014 г. и принять к вычету НДС в сумме 9000 руб.

Товар не был оприходован покупателем

Если покупатель возвращает товар, который не был им принят на учет, реализации не происходит, так как нет перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру. В данной ситуации продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. В этом документе стоимость возвращенного товара будет отражаться в строке Г (уменьшение). В строке Б (после изменения) следует указать либо нули (если возвращается вся партия), либо стоимость принятого покупателем товара (если имеет место частичный возврат). На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок. Такой подход рекомендуют как специалисты Минфина России, так и ФНС России (см. письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и от 21.05.2012 № 03-07-09/58, а также ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). И с данными разъяснениями стоит согласиться.

Один важный момент. Корректировочный счет-фактура будет служить документом, на основании которого продавец внесет запись в книгу покупок (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу необходимо иметь в наличии документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или количества товара (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ). В данной ситуации акт о выявленных недостатках, претензия покупателя и накладная на возврат как раз и будут служить подтверждающими документами.

Пример 2

ООО «Фиалка» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 27 сентября покупатель при приемке обнаружил, что товары стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.) имеют неустранимые недостатки. В тот же день покупатель вернул некачественный товар ООО «Фиалка», передав также акт о выявленных недостатках, претензию и накладную на сумму возврата. Какие действия должно предпринять ООО «Фиалка»?

На дату отгрузки 24 сентября 2014 г. ООО «Фиалка» должно сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 18 000 руб. На дату возврата товара 27 сентября 2014 г. обществу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. В строке Г (уменьшение) следует указать стоимость возвращенного покупателем товара 82 600 руб. А в строке Б (после изменения) будет стоимость оставшегося товара 35 400 руб. (118 000 руб. - 82 600 руб.), в том числе НДС 5400 руб. На основании корректировочного счета-фактуры ООО «Фиалка» сделает запись в книге покупок за III квартал 2014 г. и примет НДС в сумме 12 600 руб. к вычету.

Товар возвращает неплательщик НДС

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, он применяет спецрежим), он не обязан выставлять счета-фактуры. Поэтому независимо от причины возврата продавец в данном случае должен оформить корректировочный счет-фактуру. Как и в предыдущей ситуации, стоимость возвращенного покупателем товара должна быть зафиксирована в стро­ке Г (уменьшение). Это подтверждается разъяснениями финансового ведомства и налоговой службы (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 31.07.2012 № 03-07-09/96 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок и поставит НДС со стоимости возвращенного товара к налоговому вычету (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Товар возвращает розничный покупатель

При реализации товаров плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Однако для организации розничной торговли есть исключения из данного правила. Ее обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если при реализации товаров за наличный расчет организация выдала покупателю чек ККТ или иной документ, его заменяющий (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж организация розничной торговли должна регистрировать показания контрольной ленты ККТ (Z-отчета) либо бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением правительства России от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, в случае когда розничный покупатель вернул товар, организация не может выписать корректировочный счет-фактуру. Ведь исходный счет-фактура при продаже не выставлялся.

Вопрос: на основании какого документа организация вправе сделать запись в книге покупок и принять НДС к вычету со стоимости возвращенных товаров? Ответ на него можно найти в разъяснениях официальных органов (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 03.08.2012 № 03-07-09/107 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Запись в книгу покупок делается на основании расходного кассового ордера, по которому деньги за возвращенный товар были выданы покупателю.

К сведению

Если розничный покупатель желает вернуть товар, он должен написать заявление в произвольной форме. В нем следует указать ФИО покупателя, наименование и стоимость товара, а также дату и причину возврата. К заявлению необходимо приложить чек ККТ. Организация розничной торговли при приеме товара составляет накладную на возврат. Далее, если товар возвращается не в день покупки, денежные средства выдаются покупателю на основании расходного кассового ордера из основной кассы.

Если же товар вернули в день покупки, денежные средства возвращаются покупателю из операционной кассы. При этом составляется акт по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. А так как расходный ордер оформляется при выдаче денег из общей кассы, то основанием для записи в книге покупок в данной ситуации будет служить акт по форме № КМ-3.

Как скорректировать доходы и расходы при возврате товара

Порядок корректировки доходов и расходов, отраженных в базе по налогу на прибыль, зависит от причины возврата: невыполнение обязательств продавцом или желание покупателя.

Покупатель возвращает некачественный товар

В случае когда реализованный товар возвращается покупателем из-за несоответствующего качества или иного неисполнения продавцом условий договора, необходимо внести коррективы в ранее учтенные доходы и расходы. Если декларация за налоговый период, в котором была отгрузка товара, еще не сдана, действия следующие. Необходимо уменьшить доходы на стоимость возвращенного покупателем товара и, соответственно, скорректировать расходы.

Если же налоговый период, в котором товар был реализован, уже закончен и декларация сдана, то порядок корректировки будет таким (п. 1 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79). Сумму возвращенной оплаты покупателю за некачественный товар следует учесть как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, необходимо включить во внереализационные доходы ранее учтенные расходы, связанные с возвращенным товаром (п. 10 ст. 250 НК РФ). А сам возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой этот товар учитывался на дату реализации. Уточненную декларацию при этом сдавать не нужно, так как налоговая база за прошедший период была рассчитана без ошибок.

Покупатель возвращает качественный товар на основании соглашения

Возврат качественного товара отражается в налоговом учете как обратная реализация (письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213). Поэтому корректировать учтенные на дату продажи товара доходы и расходы не придется. Организация-продавец должна заново оприходовать товар, полученный от покупателя. Причем уже по цене реализации, которая указана в накладной на возврат. После продажи товара другому покупателю его стоимость можно будет учесть в расходах (ст. 268 НК РФ).

Пример 3

ООО «Жасмин» 1 октября 2014 г. реализовало товары стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Покупная стоимость товаров составила 238 000 руб. 10 октября 2014 г. с покупателем было подписано дополнительное соглашение о возврате части товаров. 11 октября 2014 г. ООО «Жасмин» приняло обратно товары стоимостью 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. 18 октября 2014 г. товары проданы другой компании. Что будет в налоговом учете?

На дату продажи товаров 1 октября 2014 г. общество должно было учесть доходы в сумме 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.), а также расходы в размере покупной стоимости товаров 238 000 руб. 11 октября часть товаров была возвращена, однако доходы и расходы корректировать не нужно, так как товары вернули на основании дополнительного соглашения. В этот день общество примет к учету товары по стоимости без НДС, указанной в накладной на возврат, то есть 75 000 руб. (88 500 руб. – 13 500 руб.). После повторной реализации товаров 18 октября ООО «Жасмин» вправе учесть эту сумму в расходах (ст. 268 НК РФ).

Как отразить возврат товара в бухгалтерском учете

Порядок отражения возврата различается в зависимости от причины, по которой покупатель решает избавиться от товара.

Покупатель возвращает товар несоответствующего качества

При возврате товара несоответствующего качества необходимо сторнировать учтенные ранее доходы и расходы от реализации:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторно на сумму дохода от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторно на сумму начисленного НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43) - сторно на сумму расходов на покупку товара (изготовление готовой продукции);

В случае когда товар был продан и возвращен в разных календарных годах, то необходимо отразить прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в текущем году (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 62 - отражен прочий расход на сумму продажной стоимости возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 91-1 - отражен налоговый вычет по НДС;

Дебет 41 (43) Кредит 91-1 - отражен прочий доход, равный себестоимости реализованного товара (готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

Покупатель возвращает качественный товар на основе соглашения

При возврате качественного товара продавец принимает обратно свой товар по цене, указанной в накладной от покупателя. Корректировать ранее учтенные доходы и расходы не нужно. Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 41 Кредит 62 - оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 62 - отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.